Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 20.09.2011 г № Б/Н
Рассматриваем особенности исчисления НДС
С 7 по 31 июля Управление ФНС России по Челябинской области совместно с редакцией газеты "Налоговые Вести" проводили "прямую линию" на тему "Особенности исчисления НДС при экспорте и импорте товаров (работ и услуг) в рамках Таможенного союза".
Вопрос:По каким кодам нужно отражать в декларации по НДС операции по реализации товаров, экспортированных с территории России на территорию Казахстана? Как правильно заполнить книгу покупок при ввозе товара из стран СНГ?
Ответ: После ратификации Россией, Казахстаном и Белоруссией нормативных актов по Таможенному союзу вопросы внутреннего импорта-экспорта регулируются Соглашением от 25 января 2008 года "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе" и Протоколами от 11 декабря 2009 года о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, имеющими приоритет над внутренним законодательством стран - участниц Таможенного союза.
Начиная с налоговой декларации за третий квартал 2010 года и до утверждения новой формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывающей нормы указанных Соглашения и Протоколов, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации по этому налогу по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (зарегистрирован в Минюсте России 24 декабря 2009 г., регистрационный номер 15808).
В разделах 4, 5 и 6 декларации операции по реализации товаров, экспортированных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза, и (или) работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации с территории государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, следует отражать по кодам:
1) по коду 1010403 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза (неуказанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса);
2) по коду 1010404 - операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию государства - члена таможенного союза (указанных в пункте 2 статьи 164 Кодекса);
3) по коду 1010419 - операции по реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию Российской Федерации с территории государства - члена таможенного союза с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.
По факту заполнения книги покупок при ввозе товара из стран СНГ необходимо отметить следующее.
Правительством Российской Федерации Постановлением от 2 декабря 2000 года N 914 утверждены "Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
Порядок регистрации в книге покупок заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов предусмотрен в пункте 10 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914). В нем указано, что при ввозе на территорию РФ с территории Республики Беларусь товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется в соответствии с Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату НДС.
В аналогичном порядке в книге покупок следует регистрировать заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при импорте товаров из государств - членов таможенного союза. Этот порядок будет действовать до внесения изменений в указанные Правила, в связи со вступлением в силу Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25 января 2008 года.
Вопрос:Пожалуйста, разъясните, по какой ставке НДС будет оформляться товар в рамках Таможенного союза? Какая ставка будет при экспорте внутри Таможенного союза и в странах СНГ? Кто и как должен платить?
Ответ: С 1 июля 2010 года в связи с началом функционирования таможенного союза косвенные налоги при перемещении товаров внутри единой таможенной территории уплачиваются по новым правилам. Они установлены Соглашением "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" от 25 января 2008 года и Протоколами от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" и "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе".
При экспорте товаров с территории одного государства - участника таможенного союза на территорию другого государства - участника применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта. При экспорте товаров в страны СНГ также применяется нулевая ставка НДС.
При импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза уплата НДС осуществляется налогоплательщиком государства, на территорию которого импортированы товары.
НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Вопрос:Какие необходимы отметки таможенных органов на таможенной декларации при экспорте товаров в Республику Узбекистан через Казахстан?
Ответ: В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
Необходимо отметить, что на основании подпунктов 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, в налоговый орган помимо прочих документов, указанных в статье 165 Кодекса, представляются таможенная декларация (ее копия), а также транспортные и товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
Учитывая, что с 1 июля 2010 года Республика Казахстан является членом Таможенного союза, на котором таможенный контроль отменен, то для подтверждения обоснованности применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов и налоговых вычетов при реализации товаров в режиме экспорта в Республику Узбекистан через территорию Республики Казахстан представляются таможенная декларация (ее копия), а также транспортные и товаросопроводительные документы с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров, а именно со штампом "Выпуск разрешен" и датой выпуска, заверенные оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа и его подписью.
Вопрос:Российская организация передает на основании нелицензионного договора покупателю - резиденту Казахстана исключительные права на программы для ЭВМ. Облагается ли НДС данная передача прав?
Ответ: На основании пп. 4 п. 1 ст. 3 Протокола по работам и услугам место реализации услуг при передаче исключительных прав на программы для ЭВМ определяется по месту осуществления деятельности покупателя данных услуг. Поэтому в рассматриваемой ситуации местом реализации названных услуг является территория Казахстана.
Кроме того, согласно ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС в общем случае признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполнения работ, оказания услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Следовательно, передача российской организацией исключительных прав на программы для ЭВМ казахстанскому покупателю объектом обложения НДС не признается. Эту операцию российской организации следует отразить в разделе 7 декларации по НДС по коду 1010812 "Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации".
Вопрос:Белорусский перевозчик оказывает услуги российской организации по перевозке, транспортировке товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации. Имеет ли право российская организация принять налоговый вычет по НДС?
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах по месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах .
Следовательно, место реализации указанных услуг определяется по месту нахождения исполнителя, то есть белорусской организации. Перевозчик должен исчислить и уплатить НДС в соответствии с налоговым законодательством Белоруссии. При этом к вычету принять российская организация-заказчик уплаченные суммы НДС не может, так как местом реализации услуг Россия не признается.
Старший государственный
налоговый инспектор
отдела налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
А.КОНШИНА