Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 27.12.2010 г № Б/Н
Порядок предоставления отсрочки (рассрочки) при уплате НДФЛ
Изменение срока уплаты налога и сбора предусмотрено главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В целях реализации положений главы 9 Кодекса Приказом Федеральной налоговой службы от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ утвержден "Порядок изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами" (далее по тексту - Порядок). Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных главой 9 Кодекса, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога в случае, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога и, в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 64 Кодекса, может быть предоставлена физическому лицу - на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание. Кроме того, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из ставки, равной одной второй ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.
Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган.
Согласно Приказу Федеральной налоговой службы от 30.11.2010 N ММВ-7-8/666@ "Об утверждении Порядка рассмотрения налоговыми органами заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налога и сбора, а также пени и штрафа" заявление заинтересованного лица об изменении срока уплаты налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговыми агентами, пени и штрафа в форме отсрочки или рассрочки направляется на рассмотрение в Инспекцию ФНС России по месту учета заинтересованного лица.
К указанному заявлению, в соответствии с пунктом 5 статьи 64 Кодекса, прилагаются следующие документы:
1) справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
2) справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень всех открытых указанному лицу счетов в банках;
3) справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов, помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;
4) справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в банках;
5) перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров, заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения, а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие иных оснований возникновения обязательства);
6) обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им график погашения задолженности.
К заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, прилагаются сведения о движимом и недвижимом имуществе физического лица (за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание).
Согласно подпункту 5.2 пункта 5 статьи 64 Кодекса, в заявлении о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога заинтересованное лицо принимает на себя обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности в соответствии с главой 9 Кодекса.
Изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со статьей 73 Кодекса либо поручительством в соответствии со статьей 74 Кодекса, которые предоставляются по требованию уполномоченного органа (в данном случае Инспекции ФНС России по месту учета заинтересованного лица).
В соответствии с пунктом 20 Порядка договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица (далее - налоговый орган).
Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа подписывается руководителем (зам. руководителя) налогового органа.
Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в приложениях N 8 и N 9 к Порядку).
При рассмотрении возможности заключения договора поручительства налоговые органы должны проанализировать финансовое состояние поручителя, убедиться в отсутствии задолженности поручителя перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации по налогам, сборам, пеням и штрафам и его платежеспособности.
При рассмотрении возможности заключения договора залога налоговые органы должны проанализировать характеристики предмета залога, соизмеримость стоимости предмета залога и суммы налога, сбора, пени, штрафа, в отношении которых рассматривается вопрос об изменении срока уплаты, а также возможность сохранности и реализации предмета залога.
Таким образом, для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога на доходы физических лиц заинтересованному лицу необходимо подать в Инспекцию ФНС России по месту учета заявление с приложением полного комплекта документов, установленного Кодексом.
Начальник отдела
урегулирования задолженности
и обеспечения процедур банкротства
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
П.В.БАЙДЕРИН