Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 29.03.2010 г № Б/Н
О применении с 1 июля 2010 года Соглашения между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг
1.Взимание косвенных налогов при перемещении товаров (выполнении работ, оказании услуг) в таможенном союзе будет осуществляться в соответствии с подписанным 25.01.2009 Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, с учетом изменений, внесенных Протоколом от 11.12.2009. При импорте товаров на территорию одного государства - участника таможенного союза с территории другого государства - участника таможенного союза косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками). Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства - участника таможенного союза товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
2.Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе определены Протоколами от 11.12.2009.
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства - члена таможенного союза и другого государства - члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.
При ввозе товаров на территорию Российской Федерации моментом определения налоговой базы по НДС считается дата принятия на учет у налогоплательщика ввезенных товаров на основе стоимости приобретенных товаров.
Стоимостью приобретенных товаров, в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги), согласно условиям договора (контракта).
Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, импортированным на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации НДС взимается по ставке 18 %, за исключением товаров, указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса, для которых сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ставке 10%.
Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Уплата акцизов по маркируемым подакцизным товарам производится в сроки, установленные законодательством государства - члена таможенного союза.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, налоговые декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщики представляют документы:
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, в котором указываются сведения о поставщике, виде договора, заключенного с поставщиком, стоимости приобретенных товаров, налоговая база и сумма начисленного налога;
- выписку банка, подтверждающую фактическую уплату НДС по ввезенным товарам;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза;
- счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;
- договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, договоры (контракты) лизинга; договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;
- информационное сообщение в случаях, предусмотренных п. 1.2, 1.3, 1.4 и 1.5 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе.
Следует отметить, что представление налоговой декларации в налоговый орган и уплата НДС производятся в установленный срок, независимо от наличия у налогоплательщика полного пакета документов.
Сумма НДС, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан, подлежит вычету при соблюдении положений ст. 171 и 172 Налогового кодекса.
Таким образом, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 172 Налогового кодекса, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, могут быть включены налогоплательщиками НДС в налоговые вычеты в налоговой декларации, представляемой за налоговый период, начиная со следующего за периодом, в котором он был отражен в налоговой декларации.
При этом вышеуказанный налоговый вычет производится независимо от фактической оплаты поставщику за ввезенные с территории Республики Беларусь или Республики Казахстан товары.
У налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения или налоговое освобождение в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса РФ, отсутствует право на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных по ввезенным товарам.
3.Операции по реализации товаров, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь или Республики Казахстан, подлежат налогообложению НДС по налоговой ставке 0 % при условии представления в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующих документов:
- договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров;
- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера;
- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов;
- транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза;
- иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.
Документы для подтверждения экспорта представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов в установленный срок суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров.
Исполняющий обязанности
начальника отдела
налогообложения
юридических лиц
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
М.Н.МОЧИЛОВА