Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 28.02.2010 г № Б/Н
Упрощенная система налогообложения на основе патента в вопросах и ответах
Вопрос:Кто вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - УСН на основе патента)?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса применять УСН на основе патента вправе только индивидуальные предприниматели.
Вопрос:Каким нормативным документом на территории Челябинской области вводится в действие упрощенная система налогообложения на основе патента?
Ответ: УСН на основе патента на территории Челябинской области введена в действие Законом Челябинской области от 26.11.2009 N 502-ЗО "О применении индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Челябинской области".
Вопрос:С какого периода индивидуальные предприниматели могут применять УСН на основе патента на территории Челябинской области?
Ответ: Применение УСН на основе патента на территории Челябинской области возможно со дня вступления в силу Закона Челябинской области от 26.11.2009 N 502-ЗО, т.е. с 1 января 2010 года.
Вопрос:Вправе ли индивидуальный предприниматель совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения?
Ответ: Да. Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, может совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения: упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и общим режимом налогообложения в отношении иных видов деятельности. Соответствующее разъяснение изложено в письме Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-11/25.
Вопрос:Обязан ли индивидуальный предприниматель применять УСН на основе патента в отношении видов деятельности, перечисленных в Законе Челябинской области от 26.11.2009 N 502-ЗО?
Ответ: Нет. В соответствии с п. 1 и абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации применение УСН на основе патента является для индивидуальных предпринимателей добровольным.
Вопрос:Вправе ли индивидуальный предприниматель выбирать режим налогообложения, если осуществляемая им предпринимательская деятельность облагается как ЕНВД, так и УСН на основе патента?
Ответ: Да. Индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения, если осуществляемая им предпринимательская деятельность облагается как ЕНВД, так и УСН на основе патента .
Вопрос:В отношении каких видов предпринимательской деятельности разрешается применять УСН на основе патента?
Ответ: Применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды предпринимательской деятельности:
| N п/п | Виды предпринимательской деятельности | Размер потенциально возможного годового дохода, рублей |
| 1 | ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий; | 225000 |
| 2 | ремонт, окраска и пошив обуви; | 225000 |
| 3 | изготовление валяной обуви; | 225000 |
| 4 | изготовление текстильной галантереи; | 225000 |
| 5 | изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц; | 225000 |
| 6 | изготовление траурных венков, искусственных цветов, гирлянд; | 225000 |
| 7 | изготовление оград, памятников, венков из металла; | 225000 |
| 8 | изготовление и ремонт мебели; | 225000 |
| 9 | производство и реставрация ковров и ковровых изделий; | 225000 |
| 10 | ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, ремонт и изготовление металлоизделий; | 225000 |
| 11 | производство инвентаря для спортивного рыболовства; | 1000000 |
| 12 | чеканка и гравировка ювелирных изделий; | 225000 |
| 13 | производство и ремонт игр и игрушек, за исключением компьютерных игр; | 225000 |
| 14 | изготовление изделий народных художественных промыслов; | 225000 |
| 15 | изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии; | 225000 |
| 16 | производство щипаной шерсти, сырых шкур и кож крупного рогатого скота, животных семейства лошадиных, овец, коз и свиней; | 225000 |
| 17 | выделка и крашение шкур животных; | 225000 |
| 18 | выделка и крашение меха; | 225000 |
| 19 | переработка давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу; | 225000 |
| 20 | расчес шерсти; | 225000 |
| 21 | стрижка домашних животных; | 225000 |
| 22 | защита садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней; | 100000 |
| 23 | изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; | 225000 |
| 24 | ремонт и изготовление бондарной посуды и гончарных изделий; | 100000 |
| 25 | изготовление и ремонт деревянных лодок; | 225000 |
| 26 | ремонт туристского снаряжения и инвентаря; | 225000 |
| 27 | распиловка древесины; | 225000 |
| 28 | граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; | 100000 |
| 29 | изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов; | 225000 |
| 30 | копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; | 225000 |
| 31 | чистка обуви; | 225000 |
| 32 | деятельность в области фотографии; | 225000 |
| 33 | производство, монтаж, прокат и показ фильмов; | 225000 |
| 34 | техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; | 360000 |
| 35 | предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств (мойка, полирование, нанесение защитных и декоративных покрытий на кузов, чистка салона, буксировка); | 360000 |
| 36 | оказание услуг тамады, актера на торжествах, музыкальное сопровождение обрядов; | 225000 |
| 37 | предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты; | 225000 |
| 38 | автотранспортные услуги; | 180000 |
| 39 | предоставление секретарских, редакторских услуг и услуг по переводу; | 225000 |
| 40 | техническое обслуживание и ремонт офисных машин и вычислительной техники; | 500000 |
| 41 | монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск. Перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск; | 500000 |
| 42 | услуги по присмотру и уходу за детьми и больными; | 100000 |
| 43 | услуги по уборке жилых помещений; | 100000 |
| 44 | услуги по ведению домашнего хозяйства; | 100000 |
| 45 | ремонт и строительство жилья и других построек; | 225000 |
| 46 | производство монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ; | 225000 |
| 47 | услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления; | 225000 |
| 48 | услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома; | 1000000 |
| 49 | нарезка стекла и зеркал, художественная обработка стекла; | 225000 |
| 50 | услуги по остеклению балконов и лоджий; | 225000 |
| 51 | услуги бань, саун, соляриев, массажных кабинетов; | 225000 |
| 52 | услуги по обучению, в том числе в платных кружках, студиях, на курсах, и услуги по репетиторству; | 100000 |
| 53 | тренерские услуги; | 150000 |
| 54 | услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству; | 500000 |
| 55 | производство хлеба и кондитерских изделий; | 1000000 |
| 56 | передача во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках; | 225000 |
| 57 | услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах; | 100000 |
| 58 | ветеринарные услуги; | 225000 |
| 59 | услуги платных туалетов; | 225000 |
| 60 | ритуальные услуги; | 225000 |
| 61 | услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров; | 225000 |
| 62 | услуги общественного питания; | 135000 |
| 63 | услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных, рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов, изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением пиломатериалов); | 225000 |
| 64 | услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка); | 225000 |
| 65 | оказание услуг, связанных с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы); | 100000 |
| 66 | выпас скота; | 60000 |
| 67 | ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты; | 225000 |
| 68 | занятие частной медицинской практикой или частной фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности; | 1000000 |
| 69 | осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию. | 500000 |
Вопрос:Для чего устанавливается размер потенциально возможного годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение УСН на основе патента?
Ответ: Размер потенциально возможного к получению годового дохода установлен для определения стоимости патента.
Вопрос:Не приведет ли превышение размера потенциально возможного годового дохода к утрате права на применение УСН на основе патента?
Ответ: Нет. Превышение фактически полученных доходов над установленным размером потенциально возможного годового дохода не является основанием для утраты права на применение данного режима налогообложения (п. 2.2, абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса).
Вопрос:Подлежит ли пересчету стоимость патента, полученного индивидуальным предпринимателем, если период действия патента начался в одном календарном году, а заканчивается в другом?
Ответ: Если индивидуальным предпринимателем получен патент на срок, который истекает в другом календарном году, установленная на момент получения стоимость патента за весь налоговый период (срок, на который выдан патент) не пересчитывается. Соответствующее разъяснение изложено в письме Минфина России от 22.12.2009 N 03-11-11/234.
Вопрос:Какие налоги не платят индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН на основе патента в 2010 году?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие УСН на основе патента, освобождаются от уплаты:
- налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4 и п. 5 ст. 224 Налогового кодекса);
- налога на добавленную стоимость (далее - НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на территории Российской Федерации;
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).
Вопрос:Имеет ли право индивидуальный предприниматель применять УСН на основе патента, если среднесписочная численность наемных работников за налоговый период составляет 10 человек?
Ответ: Нет. Индивидуальный предприниматель может применять УСН на основе патента только в том случае, если среднесписочная численность наемных работников не превышает за налоговый период 5 человек (п. 2.1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса).
Вопрос:Может ли индивидуальный предприниматель получить патент на применение УСН по разным видам деятельности, в отношении которых введена УСН на основе патента?
Ответ: Да. В соответствии с п. 1, п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели могут получать патенты на применение УСН по нескольким видам деятельности.
Вопрос:При наличии каких оснований индивидуальный предприниматель утрачивает право применять УСН на основе патента?
Ответ: В соответствии с п. 2.2, абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, утрачивает право применять УСН при условии:
- если в календарном году, в котором он применял УСН на основе патента (независимо от их количества), его доходы превысили 60 млн. руб. (данная величина используется с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года);
- если в течение налогового периода среднесписочная численность наемных индивидуальным предпринимателем работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, превысила пять человек;
- если в течение установленного срока не оплачена (не в полном объеме оплачена) 1/3 стоимости патента.
Вопрос:Возвращается ли 1/3 стоимости патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, при утрате права применять УСН на основе патента?
Ответ: Согласно абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса, если налогоплательщик утрачивает право применять УСН на основе патента, стоимость патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.
Вопрос:Что является основанием для применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента?
Ответ: Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента, является выдаваемый индивидуальному предпринимателю налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента.
Вопрос:Вправе ли индивидуальный предприниматель, получивший патент в Свердловской области, подавать заявление на получение патента на территории Челябинской области?
Ответ: Да. Налогоплательщик, имеющий патент на территории Свердловской области, вправе подать заявление на получение патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории Челябинской области по видам деятельности, указанным в Законе Челябинской области от 26.11.2009 N 502-ЗО.
При этом индивидуальный предприниматель обязан вместе с заявлением на получение патента подать заявление о постановке на учет в налоговом органе Челябинской области, на подведомственной территории которого осуществляется соответствующая деятельность.
Вопрос:Как рассчитать годовую стоимость патента?
Ответ: Согласно п. 6, п. 7 ст. 346.25.1 Налогового кодекса годовая стоимость патента составляет 6 % от потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.
В соответствии с п. 3 ст. 1 Закона Челябинской области от 26.11.2009 N 502-ЗО размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода корректируется с учетом коэффициента, учитывающего место ведения предпринимательской деятельности на территории Челябинской области.
Пример: Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Магнитогорска изготовление и ремонт ювелирных изделий, бижутерии. С 01.02.2010 желает применять УСН на основе патента.
Согласно Приложению к Закону Челябинской области от 26.11.2009 N 502-ЗО для деятельности по изготовлению и ремонту ювелирных изделий, бижутерии на 2010 год потенциально возможный годовой доход установлен в размере 225000 рублей.
Коэффициент, учитывающий место ведения предпринимательской деятельности на территории Магнитогорского городского округа, равен 1,0.
Следовательно, стоимость годового патента для индивидуального предпринимателя составит 13500 руб. (225000 руб. x 1,0 x 6 %).
Вопрос:Как рассчитать стоимость патента, если патент выдается на срок менее года?
Ответ: В случае получения патента на более короткий срок (менее года) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который выдан патент (абз. 2 п. 6 ст. 346.25.1 Налогового кодекса).
Пример 1: Воспользуемся предыдущим примером, в котором стоимость годового патента для индивидуального предпринимателя составила 13500 рублей.
Следовательно, стоимость патента на 1 месяц будет равна 1125 руб. ((13500 руб. / 12 месяцев) x 1 месяц); на 6 месяцев - 6750 руб. ((13500 руб. / 12 месяцев) x 6 месяцев), на 9 месяцев - 10125 руб. ((13500 руб. / 12 месяцев) x 9 месяцев).
Пример 2: Индивидуальный предприниматель на территории Чебаркульского муниципального района осуществляет изготовление и ремонт мебели. С 01.01.2010 по 30.06.2010 желает применять УСН на основе патента.
Согласно Приложению к Закону Челябинской области от 26.11.2009 N 502-ЗО для деятельности по изготовлению и ремонту мебели на 2010 год потенциально возможный годовой доход установлен в размере 225000 рублей.
Коэффициент, учитывающий место ведения предпринимательской деятельности на территории Чебаркульского муниципального района, равен 0,7.
Следовательно, стоимость патента на 6 месяцев для индивидуального предпринимателя составит 4725 руб. ((225000 руб. x 0,7) / 12 месяцев x 6 месяцев x 6 %).
Вопрос:В какой срок индивидуальный предприниматель, перешедший на УСН на основе патента, должен уплатить стоимость патента?
Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 346.25.1 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший на УСН на основе патента, производит оплату 1/3 стоимости патента в срок не позднее 25 календарных дней после начала осуществления предпринимательской деятельности на основе патента.
Оплата оставшейся части стоимости патента производится налогоплательщиком не позднее 25 календарных дней со дня окончания периода, на который был получен патент. При этом при оплате оставшейся части стоимости патента она подлежит уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и другие платежи в соответствии с п. 10 ст. 346.25.1 Налогового кодекса.
Вопрос:Когда налогоплательщик, применяющий УСН на основе патента, может перейти на общий порядок применения УСН?
Ответ: Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.25.1 Налогового кодекса переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно может быть осуществлен только после истечения периода, на который выдается патент.
Вопрос:В какой срок налогоплательщик обязан сообщить об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения?
Ответ: Индивидуальный предприниматель обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения (абз. 3 п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса).
Вопрос:По какой форме необходимо уведомить налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента?
Ответ: Официальная форма такого уведомления не утверждена и составляется в произвольной форме.
Вопрос:Когда налогоплательщик, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, может вновь перейти на УСН на основе патента?
Ответ: В соответствии с абз. 4 п. 9 ст. 346.25.1 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через 3 года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.
Вопрос:Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, представлять в налоговый орган декларацию?
Ответ: Нет. Налогоплательщики, применяющие УСН на основе патента и осуществляющие установленные п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации виды предпринимательской деятельности, не должны представлять в налоговые органы декларацию, предусмотренную ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации, по соответствующим видам деятельности.
Вопрос:Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, вести Книгу учета доходов?
Ответ: Да. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, по каждому патенту ведет Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента (далее - Книга учета доходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов отражает все хозяйственные операции, связанные с получением доходов в налоговом периоде (периоде, на который получен патент) (п. 12 ст. 346.25.1 Налогового кодекса). Форма и Порядок заполнения Книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н.
Вопрос:Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, применять контрольно-кассовую технику?
Ответ: Да. В соответствии с п. 4 ст. 346.11 Налогового кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН на основе патента, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.
В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" все индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг обязаны применять контрольно-кассовую технику.
Индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. При этом налогоплательщики вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться обязательные реквизиты.
Порядок осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359.
Вопрос:Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)?
Ответ: Да. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента, обязан письменно в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счетов, используемых им в предпринимательской деятельности, сообщить в налоговый орган по месту жительства об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) (п. 2. ст. 23 Налогового кодекса). Сообщение представляется по форме N С-09-1, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@.
Начальник отдела
работы с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС России
по Челябинской области
П.С.ЛОГИНОВ