• Главная
• Приложения
• 2009
• Декабрь
• 17
• Приложение к Решению от 17.12.2009 г № 661

Приложение к Решению от 17.12.2009 г № 661

1.Общие положения
Настоящий Порядок определяет порядок организации и проведения, а также содержание внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета муниципального образования, направленного в представительный орган местного самоуправления в форме проекта решения об исполнении местного бюджета на соответствующий год.
Процесс делится на 3 этапа:
- первый этап - проведение финансовой экспертизы проекта решения о местном бюджете муниципального образования на предстоящий финансовый год. Проводится перед принятием бюджета на предстоящий финансовый год в порядке предварительного финансового контроля;
- второй этап - проведение проверок конкретных участников бюджетного процесса на предмет целевого и эффективного расходования бюджетных средств, экспертиза проектов решений о внесении изменений в местный бюджет, мониторинг исполнения местного бюджета в течение финансового года и информирование депутатов о допущенных отклонениях, иная экспертно-аналитическая и информационная деятельность. Указанные мероприятия проводятся в течение всего финансового года в порядке текущего финансового контроля;
- третий этап - проведение внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета. Проводится на заключительном этапе бюджетного процесса перед принятием представительным органом отчета об исполнении местного бюджета. Этот этап делится на две части: организация контрольного мероприятия по проверке данных, представленных в отчете об исполнении местного бюджета и подготовка экспертного заключения на соответствующий проект решения представительного органа местного самоуправления.
1.1.Назначение и сфера применения Порядка проведения внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета
Настоящий Порядок подготовлен для реализации задачи контрольно-счетного органа муниципального образования:
- по определению и установлению достоверности финансовой отчетности;
- установления соответствия представленных показателей исполнения местного бюджета утвержденным представительным органом местного самоуправления;
- соблюдения требований федерального и областного законодательства, а также нормативно-правовых документов муниципального образования в процессе исполнения бюджета;
- подготовки заключения на представленный отчет об исполнении местного бюджета муниципального образования.
1.2.Информационная и правовая основа проведения внешней
проверки отчета исполнения местного бюджета
Информационной и правовой основой проведения внешней проверки отчета исполнения местного бюджета являются:
1.Нормативно-правовые акты федеральных, региональных органов государственной власти и органов местного самоуправления, регламентирующие формирование и использование бюджетных и внебюджетных средств, а также деятельность структурных подразделений местной администрации и муниципальных предприятий, организаций за рассматриваемый период, в том числе включая:
- Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ;
- Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд";
- Федеральный закон "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях";
- Приказ Минфина России "Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности";
- Приказ Министерства финансов Российской Федерации "Об утверждении инструкции по бюджетному учету";
- Устав муниципального образования;
- решения органов местного самоуправления (с дополнениями и изменениями) муниципального образования о принятии (утверждении) местного бюджета;
- постановления органов местного самоуправления об организации бюджетного процесса в муниципальном образовании;
- постановления органов местного самоуправления о мерах по реализации местного бюджета за рассматриваемый период;
- постановления органов местного самоуправления, регулирующие порядок использования муниципальной собственности;
- положения о порядке расходования средств из резервных фондов местного бюджета муниципального образования;
- положения о структурных подразделениях администрации муниципального образования, в том числе предприятий и организаций, финансируемых за счет средств бюджета.
2.Результаты тематических проверок по использованию средств местного бюджета и иной муниципальной собственности главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств.
3.При необходимости могут быть затребованы дополнительные документы и материалы, в том числе: бухгалтерская, финансовая, распорядительная, договорная документация субъектов бюджетного планирования.
1.3.Параметры внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета муниципального образования
1.3.1.Основание проведения внешней проверки отчета:
- Бюджетный кодекс Российской Федерации (п. 1 ст. 157);
- Федеральный закон N 131-ФЗ (ст. 38, ст. 52);
- Устав муниципального образования;
- Решение представительного органа местного самоуправления о соответствующем контрольном органе, где определена компетенция контрольного органа в части проведения внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета;
- Решение представительного органа местного самоуправления о бюджетном процессе, где закреплен порядок подготовки и проведения внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета;
- Закон субъекта РФ о бюджетном процессе в регионе;
- план работы муниципального контрольно-счетного органа на соответствующий год, распоряжение председателя КСО о проведении проверки.
1.3.2.Субъект внешней проверки отчета.
Контрольный орган, созданный представительным органом местного самоуправления.
Контрольный орган обязан провести внешнюю проверку отчета на уровне, достаточном для принятия представительным органом местного самоуправления обоснованного решения о принятии (либо отклонении) представленного проекта нормативно правового акта об исполнении местного бюджета.
Полномочия контрольного органа, его организационная структура, требования к квалификации его персонала, а также требования к объему осуществляемого им оперативного контроля за исполнение местного бюджета устанавливаются Уставом муниципального образования и соответствующими нормативными правовыми актами представительного органа местного самоуправления о контрольном органе. Сроки проведения внешней проверки, а также основные требования к содержанию материалов проверки, включая заключение контрольного органа по результатам внешней проверки исполнения местного бюджета, определяются положением о бюджетном процессе в муниципальном образовании.
1.3.3.Предмет внешней проверки отчета:
- проект решения об исполнении местного бюджета;
- бюджетные процедуры и процессы по исполнению бюджета;
- деятельность участников бюджетного процесса (органа, организующего исполнение местного бюджета, главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, администраторов доходов и администраторов источников финансирования дефицита) по исполнению бюджета;
- деятельность исполнительных органов местного самоуправления (администрации муниципального образования) по достижению целей и конечных результатов развития муниципального образования;
- критерии оценки эффективности местного бюджета, принятые органами местного самоуправления муниципального образования.
В целом предметом контроля является процесс разработки, принятия и исполнения местного бюджета органами представительной и исполнительной власти муниципального образования, качественным и количественным отражением которого являются нормативный правовой акт о местном бюджете, сводная бюджетная роспись, уведомления о бюджетных ассигнованиях, лимиты бюджетных обязательств, сметы доходов и расходов получателей бюджетных средств, а также первичные платежные и иные документы, бюджетная и бухгалтерская отчетность участников бюджетного процесса муниципального образования. Также предметом контроля является коммерческая деятельность муниципальных предприятий и учреждений, деятельность муниципального образования по использованию и распоряжению муниципальной собственностью, осуществлению муниципальных заимствований, процесс формирования и расходования средств внебюджетного фонда муниципального образования.
Базовой основой контроля являются сведения о формировании и исполнении бюджета, динамика показателей и сравнительный анализ планируемых, утвержденных и фактических данных. Источником информации являются: закон о бюджете субъекта РФ на соответствующий финансовый год, постановление о местном бюджете, сводная бюджетная роспись доходов и расходов муниципального образования, лимиты бюджетных обязательств и показатели, содержащиеся в отчете финансового управления об исполнении муниципального бюджета за соответствующий год, отчеты об исполнении смет доходов и расходов бюджетных учреждений и других получателей бюджетных средств.
1.3.4.Объекты внешней проверки отчета:
Орган, организующий исполнение местного бюджета, администраторы доходов и администраторы источников финансирования дефицита, главные распорядители, распорядители и получатели средств местного бюджета, органы местного самоуправления, осуществляющие управление муниципальной собственностью. Объектами проверки могут быть и муниципальные предприятия жилищно-коммунального хозяйства, благоустройства, капитального строительства и т.д.
В процессе проведения контроля в случае обнаружения недостатков и нарушений, требующих более детальной проверки, возможно расширение числа проверяемых объектов и проведение проверок в сельских поселениях, муниципальных учреждениях и предприятиях, являющихся получателями бюджетных средств, а также в коммерческих предприятиях, оперирующих бюджетными средствами или осуществляющих поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для муниципальных нужд.
1.3.5.Цели проведения внешней проверки отчета:
- установление законности, полноты и достоверности, представленных в форме отчета, данных об исполнении местного бюджета муниципального образования за соответствующий год;
- установление соблюдения требований законодательства Российской Федерации и субъекта Российской Федерации в процессе исполнения местного бюджета, а также нормативно-правовых актов муниципального образования;
- установление соответствия фактического исполнения бюджета его плановым назначениям, установленным решениями представительного органа местного самоуправления;
- выявление недостатков внесенного проекта решения и предложения вариантов их устранения;
- подготовка представительному органу местного самоуправления заключения о возможности (невозможности) принятия внесенного проекта решения об исполнении местного бюджета.
1.3.6.Задачи проведения внешней проверки отчета:
- общая оценка социально-экономической ситуации в муниципальном образовании;
- проверка проекта решения об исполнении местного бюджета и представленных одновременно с ним материалов на соответствие действующему федеральному и региональному законодательству, проведение анализа наличия нормативно-правовой базы для охвата всех аспектов бюджетного процесса;
- анализ объективности планирования доходной части бюджета;
- соответствие процесса фактического исполнения местного бюджета плановым назначениям и нормам бюджетного законодательства, правильность учета и отражения в отчетности данных о поступлении и расходовании бюджетных средств;
- проверка достоверности сведений, представленных в отчете об исполнении местного бюджета, организацию и ведение бухгалтерского учета;
- определение полноты исполнения бюджета по объему и структуре доходов;
- определение законности привлечения и погашения источников финансирования дефицита местного бюджета;
- определение степени выполнения бюджетополучателями (главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств) плановых заданий по предоставлению муниципальных услуг и соблюдение соответствующих нормативов финансовых затрат;
- определение законности и эффективности использования муниципального имущества и земли, коммерческой деятельности муниципальных предприятий и учреждений, в том числе для пополнения доходной части бюджета;
- проверка соблюдения норм бюджетного и гражданского законодательства при формировании муниципального заказа и выполнении договорных отношений;
- проверка своевременности и полноты исполнения бюджетных обязательств, в том числе по исполнению программной части бюджета;
- оценка правильности расходования средств, выделенных из местного бюджета на реализацию бюджетных инвестиций;
- проверка соблюдения бюджетного законодательства в ходе управления муниципальным долгом, а также выполнение программы внутренних заимствований;
- проведение анализа выявленных отклонений и нарушений, а также внесение предложений по их устранению;
- оценка результативности и анализ эффективности использования средств муниципального бюджета при реализации органами местного самоуправления возложенных на них полномочий;
- оценка соответствия местного бюджета принципам открытости, гласности и социальной направленности.
В зависимости от конкретной ситуации перечень задач может быть уточнен по решению председателя контрольно-счетного органа.
2.Этапы проведения внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета
Внешняя проверка отчета об исполнении местного бюджета является одновременно и контрольным и экспертно-аналитическим мероприятием.
Она осуществляется в три этапа: предварительный (подготовительный), основной и заключительный.
На предварительном этапе осуществляется сбор и обработка предварительной информации о муниципальном образовании, необходимых нормативных документов, сравнительный анализ, подготовка распоряжения, удостоверения, плана и программы проверки;
На основном этапе проводится контрольное мероприятие. По результатам проверки составляется один или несколько актов, в зависимости от количества объектов проверки;
На заключительном этапе осуществляется анализ и обобщение собранной информации, оформление результатов контроля; подготовка заключения.
2.1.Предварительный (подготовительный) этап
2.1.1.Одной из целей предварительного этапа является определение особенностей социально-экономического развития территории и специфики бюджетного процесса проверяемого муниципального образования. С учетом этого определяются приоритеты в проведении предстоящей проверки.
Информационной основой сравнительного анализа являются:
- показатели социально-экономического развития из паспорта муниципального образования;
- объем налоговых и неналоговых поступлений в бюджеты всех уровней;
- данные об исполнении доходов и расходов из "Отчета об исполнении бюджета" проверяемого муниципального образования.
По результатам сравнительного анализа формируются перечень отклонений и вопросы о конкретных обстоятельствах и фактах бюджетного процесса муниципального образования, нашедших отражение в бюджетной и налоговой отчетности, которые, по мнению руководителя проверки, свидетельствуют о нарушениях бюджетного законодательства или о неэффективной деятельности.
Кроме этого, на предварительном этапе выполняется анализ нормативной базы местного самоуправления, постановления о бюджете за проверяемый период, ознакомление со структурой органов местного самоуправления и получателей бюджетных средств района.
В этих целях анализируется следующая информация:
- реестр участников бюджетного процесса проверяемого муниципального образования:
- постановления о местном бюджете за проверяемый период со всеми изменениями;
- сводная бюджетная роспись местного бюджета, со всеми изменениями, которые в нее вносились в проверяемом периоде;
- данные для составления динамики недоимки по платежам в местный бюджет, сведения о выпадающих доходах, сведения о предоставлении дотаций другим муниципальным образованиям, информация о кредитах, полученных из регионального бюджета и банков, информация о выданных бюджетных кредитах, сведения о распределении доходов между уровнями бюджетной системы РФ, потребность в бюджетных средствах в проверяемом периоде.
2.1.2.Предварительный (подготовительный) этап, имеет во многом организационную сущность; он закладывает организационную и информационную основу контрольного и экспертно-аналитического мероприятий.
На данном этапе: изучаются правовые базы предстоящего мероприятия и проводятся все необходимые действия организационного характера; анализируются и систематизируются нарушения и недостатки, выявленные в результате аудита бюджета в течение прошедшего финансового года; проводится анализ устранения замечаний, изложенных в заключении на проект закона прошедшего финансового года; анализируется ход исполнения бюджета прошедшего года, в том числе изменения в бюджет, внесенные в течение года.
Подготовка к проведению внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета включает в себя:
- сбор и изучение нормативной правовой базы, в соответствии с которой должен был исполняться бюджет за рассматриваемый период;
- подготовка соответствующих запросов;
- изучение полученной информации и сведений по запросам;
- подготовка программы (плана) проверки.
Перечень запрашиваемой информации, необходимой для проведения внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета муниципального образования:
1) От органа, организующего формирование и исполнение местного бюджета запрашивается следующая информация:
- о льготах по налогам и сборам, предоставленных органами местного самоуправления налогоплательщикам, с указанием даты предоставления и льготного периода, а также объемов выпадающих доходов бюджета;
- о недоимке и задолженности по поступлениям (видам налогов) в бюджет данного муниципального образования;
- о кредиторской и дебиторской задолженности местного бюджета на дату начала проверки;
- о суммах дотаций на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности, перечисленных из бюджета субъекта РФ за проверяемый период;
- о размерах финансовой помощи бюджету муниципального образования из бюджета другого уровня;
- о кредитах и гарантиях бюджета субъекта РФ - местному бюджету и возврата по ним;
- о принимаемых мерах органами местного самоуправления по взаимодействию с налоговыми органами по усилению налоговой дисциплины.
2) От территориального управления Федеральной налоговой службы запрашивается информация:
- о задолженности налогоплательщиков, расположенных на территории муниципального образования по всем видам платежей в бюджетную систему РФ с разделением по уровням бюджетного регулирования (федеральный, субъект РФ и местный бюджеты);
- о поступлении в бюджет всех обязательных платежей на начало и конец проверяемого периода;
- о перечне налогоплательщиков - основных должников по платежам в бюджетную систему РФ - с указанием суммы задолженности и ее динамики за проверяемый период (по видам задолженности, по видам деятельности, по организационно-правовым формам);
3) От органа, осуществляющего полномочия по управлению муниципальным имуществом, запрашивается информация:
- о долях участия органов местного самоуправления в созданных органами местного самоуправления предприятиях и организациях;
- копии отчетов об участии органов местного самоуправления в управлении долями капитала и пакетов акций предприятий за проверяемый период;
- о льготах, предоставленных органами местного самоуправления по аренде земельных участков и имущества, с указанием постановлений о предоставлении льготы, получателей по принадлежности, а также суммы выпадающих доходов бюджета;
- о наличии задолженности по аренде земельных участков и имущества, с указанием суммы начисления, оплаты и суммы недоимки. Перечень основных должников;
4) С учетом проведенной на предварительном этапе аналитической работы и на основе выявленных приоритетов готовится детальная программа контрольного мероприятия. В ней должны быть отражены следующие вопросы:
- основание для проведения контрольного мероприятия;
- цель и предмет проводимого контрольного мероприятия;
- список нормативных правовых актов, необходимых для изучения в процессе проверки;
- вопросы проверки с указанием приоритетов и задач, требующих более детального изучения, в том числе по результатам сравнительного анализа;
- перечень проверяемых объектов;
- сроки начала и окончания проведения контрольного мероприятия;
- состав исполнителей;
- сроки представления акта и отчета по результатам контрольного мероприятия.
Завершается предварительный этап утверждением программы предстоящей проверки, оформлением соответствующего распоряжения на право ее проведения.
2.2.Основной этап
Основной этап начинается после внесения проекта решения об отчете исполнения местного бюджета и проходит в сроки, определенные положением о бюджетном процессе в муниципальном образовании.
Главные администраторы средств районного бюджета не позднее 1 марта текущего финансового года представляют годовую бюджетную отчетность в Ревизионную комиссию для внешней проверки.
Глава района представляет отчет об исполнении районного бюджета и иные документы, подлежащие представлению одновременно с годовым отчетом об исполнении районного бюджета не позднее 1 апреля текущего года для подготовки заключения на него.
Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении районного бюджета проводится в срок, не превышающий один месяц.
2.3.Заключительный этап
На данном этапе:
1.Оформляется, подписывается и официально направляется в представительный орган местного самоуправления заключение на проект решения об исполнении местного бюджета муниципального образования на соответствующий год;
2.Обеспечивается участие в заседаниях комитетов и комиссий с целью доведения выводов и замечаний, изложенных в заключении, до сведения депутатов (порядок работы депутатов над проектом решения об исполнении местного бюджета муниципального образования на соответствующий год определен в положении о бюджетном процессе).
3.Процесс проведения внешней проверки
Отчета об исполнении местного бюджета
Внешняя проверка Отчета об исполнении местного бюджета начинается после того, как он в форме проекта решения поступит в представительный орган местного самоуправления. Перед этим проводятся проверки финансовой отчетности главных распорядителей бюджетных средств.
Результаты проверок у главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств оформляются локальными актами. При этом проверка органа, организующего исполнение местного бюджета, начинается только после внесения отчета об исполнении местного бюджета в представительный орган местного самоуправления. Результаты данной проверки также оформляются соответствующими актами проверки.
3.1.Порядок проведения проверки отчета об исполнении местного бюджета
3.1.1.Проверка уровня организации бюджетного процесса
Проверяется соблюдение бюджетного законодательства при организации бюджетного процесса в муниципальном образовании:
1.Проводится анализа нормативно-правовой базы муниципального образования на предмет ее соответствия действующему федеральному и законодательству субъекта РФ о местном самоуправлении, бюджетному законодательству и законодательству субъекта РФ о бюджетном процессе.
К нормативно-правовой базе местного самоуправления относятся: Устав муниципального образования, постановление представительного органа местного самоуправления о бюджетном процессе, постановления о бюджете и распоряжения об организации исполнения бюджета, действовавшие в проверяемом периоде, постановления и распоряжения по вопросам организации муниципальной службы, организации деятельности структурных подразделений администрации, постановления представительного органа местного самоуправления и администрации по вопросам управления и распоряжение муниципальной собственностью.
При проведении анализа Устава муниципального образования и постановления о бюджетном процессе изучается разграничение полномочий и компетенции участников бюджетного процесса в Уставе муниципального образования и постановлении о бюджетном процессе в соответствии с бюджетным и иным законодательством.
На следующем этапе проводится анализ содержания постановлений о местном бюджете и сводной бюджетной росписи на соответствие требованиям БК РФ.
На данном этапе определяется и отражается в акте и отчете, соответствует ли нормам бюджетного законодательства проверяемый нормативный правовой акт о бюджете на соответствующий год:
- соблюдены ли установленные законом сроки рассмотрения и принятия бюджета;
- выполняется ли порядок внесения изменений в бюджет муниципального образования;
- соблюдены ли установленные ограничения на размер текущих расходов местного бюджета;
- соблюдены ли установленные ограничения объема дефицита бюджета, источников его покрытия;
- утверждены ли источники финансирования по основным видам привлеченных средств, в случае принятия бюджета с дефицитом;
- установлен ли в постановлении о местном бюджете верхний предел муниципального долга, в том числе по муниципальным гарантиям;
- наличие программы внутренних муниципальных заимствований в виде приложения к постановлению о бюджете на очередной финансовый год;
- установлены ли в постановлении о бюджете условия, при которых возможно осуществление муниципальных заимствований, а также предоставление муниципальных гарантий иным заемщикам;
- соблюдены ли установленные ограничения на объем расходов по обслуживанию и погашению муниципального долга.;
- установлен ли в постановлении о бюджете перечень предоставляемых гарантий на сумму, превышающую 0,01 % расходов местного бюджета;
- все ли основные показатели указаны в постановлении о бюджете: доходы, расходы, дефицит, расходы в разрезе функциональной классификации, капитальные и текущие расходы, доходы и расходы целевых бюджетных фондов, объем финансовой помощи бюджетам сельских поселений, расходы в разрезе ведомственной классификации местного бюджета, лимиты предоставления налоговых кредитов;
- предельный размер резервного фонда муниципального образования в процентах от расходов местного бюджета.
Кроме перечисленных выше требований БК РФ к содержанию постановления о бюджете, выясняется:
- определены ли цели, на которые, прежде всего, должны осуществляться расходы бюджета при получении дополнительных доходов.
- определен ли перечень защищенных статей бюджета.
Все нарушения законодательства, выявленные в результате анализа постановления о бюджете, отражаются в акте проверки с анализом причин возникновения нарушений, выводами и предложениями по устранению нарушений и совершенствованию нормативно-правовой базы местного самоуправления.
Кроме этого, проверяется своевременность утверждения бюджета за рассматриваемый период и срок представления отчета об его исполнении.
2.Проверка соблюдения требований к составу представленных к проекту бюджета документов и материалов.
Проверяется соответствие нормативного правового акта о принятии местного бюджета требованиям федерального и областного законодательства. В частности утверждены ли решением о бюджете следующие показатели:
- прогнозируемые доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов Российской Федерации;
- расходы бюджета по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации;
- общий объем капитальных и текущих расходов бюджета, расходы и доходы целевых бюджетных фондов;
- распределение бюджетных ассигнований по главным распорядителям бюджетных средств по ведомственной структуре расходов бюджета;
- лимиты предоставления налоговых кредитов на срок, превышающий пределы очередного финансового года;
- источники финансирования дефицита бюджета;
- верхний предел муниципального долга по состоянию на 1 января года, следующего за очередным финансовым годом;
- предельные значения обязательств по муниципальным гарантиям и т.д.
3.Анализ изменения основных характеристик местного бюджета.
Сравниваются первоначально утвержденные назначения доходной и расходной части бюджета и уточненные плановые назначения, устанавливаются причины внесения изменений в бюджет. Проводится сравнительный анализ исполнения бюджета в анализируемом периоде с соответствующими показателями предыдущего года. Определяется правильность отнесения доходов и расходных обязательств по кодам бюджетной классификации Российской Федерации.
Проверка плановых показателей бюджета начинается с сопоставления утвержденных в текстовой части постановления о бюджете показателей (доходы, расходы, дефицит и т.д.) и соответствующих показателей в структуре доходов (налоговые и неналоговые), источников покрытия дефицита бюджета, а также в функциональной и ведомственной структуре расходов местного бюджета, показанных в приложениях к постановлению о бюджете.
Затем проводится сравнение уточненных показателей (с учетом всех изменений и дополнений, внесенных представительным органом местного самоуправления) по видам доходов, функциональной и ведомственной структуре расходов и структуре источников покрытия дефицита бюджета.
При проверке расходов просчитываются итоговые суммы по всем разделам и подразделам ведомственной структуры расходов, по выделенным суммам "раздел - подраздел - целевая статья", "раздел - подраздел - целевая статья - вид расходов". Сумма итогов по каждому разделу, подразделу, целевой статье и виду расходов сверяется с аналогичными данными в функциональной классификации расходов местного бюджета.
Следующим этапом является проверка правильности внесения изменений в бюджет. Проверяется сколько раз вносились изменения в бюджет, как это отразилось на доходах и расходах бюджета, каков процент увеличения, уменьшения статей доходов бюджета, статей функциональной структуры расходов и конкретных бюджетополучателей ведомственной структуры расходов, какие источники покрытия дефицита претерпели изменения. При этом проверяется обоснованность и своевременность внесения изменений в бюджет, анализируется качество планирования доходной и расходной частей бюджета (в разрезе отдельных статей и бюджетополучателей).
В отчете по результатам проверки отражается:
- правильность ведения финансовым отделом бюджетного учета;
- сколько раз вносились изменения в бюджет, каковы абсолютные и относительные размеры увеличения (уменьшения) как общих сумм доходов (расходов, дефицита), так и конкретных статей или бюджетополучателей, претерпевших наибольшие изменения.
4.Проверка соблюдения требований основных направлений бюджетной политики при исполнении бюджета.
В данном разделе отражается, соответствуют ли итоги исполнения бюджета целям и задачам, предусмотренным бюджетной и налоговой политикой, а также программами социально-экономического развития муниципального образования за рассматриваемый год. Указываются причины невыполнения.
5.Проверка соблюдения требований бюджетного законодательства при составлении, утверждении и внесении изменений в сводную бюджетную роспись, а также доведения утвержденных в ней показателей до администраторов доходов, администраторов источников финансирования дефицита, главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.
В ходе проверки сводной бюджетной росписи проверяется:
- соответствуют ли ее показатели соответствующим данным утвержденного бюджета;
- соответствуют ли квартальные показатели сводной бюджетной росписи в сумме ее годовым показателям;
- сроки разработки и утверждения сводной бюджетной росписи;
- все ли изменения и дополнения к бюджету, принятые представительным органом местного самоуправления, нашли соответствующие отражения в сводной бюджетной росписи.
Принципы сравнительного анализа показателей сводной бюджетной росписи аналогичны изложенным выше приемам анализа плановых показателей бюджета. При этом показатели сводной бюджетной росписи сравниваются:
- по группам, подгруппам и статьям доходов;
- по источникам финансирования дефицита бюджета;
- по ведомственной структуре расходов по разделу, подразделу, целевой статье, виду расходов главных распорядителей средств местного бюджета.
Затем проверяется соблюдение финансовым управлением администрации порядка составления сводной бюджетной росписи и соблюдения порядка доведения информации о бюджетных назначениях и лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и бюджетополучателей, порядка составления и утверждения смет доходов-расходов бюджетных учреждений, установленных БК РФ. При этом проверяется:
- своевременность утверждения сводной бюджетной росписи;
- своевременность доведения показателей бюджетной росписи до распорядителей и получателей бюджетных средств;
- своевременность доведения лимита бюджетных обязательств до каждого главного распорядителя и получателя бюджетных средств.;
- своевременность разработки и утверждения смет доходов-расходов бюджетных учреждений.
- соблюден ли порядок составления сводной бюджетной росписи и доведения информации о бюджетных назначениях и лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и бюджетополучателей при внесении изменений в бюджет. Проверяется, когда и сколько раз вносились изменения в сводную бюджетную роспись, сравниваются лимиты бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов бюджетополучателей. Эти данные сопоставляются с постановлениями представительного органа местного самоуправления о внесении изменений в бюджет муниципального образования.
В отчете по результатам проверки по данному вопросу указывается:
- наличие отклонений в показателях сводной бюджетной росписи от соответствующих данных, заложенных в бюджете;
- сколько раз и когда финансовым управлением администрации муниципального образования вносились изменения в сводную бюджетную роспись, законность и обоснованность указанных изменений;
- сколько раз и когда финансовым управлением доводились уведомления об изменении бюджетных ассигнований до распорядителей и бюджетополучателей после внесения изменений в сводную бюджетную роспись;
- сколько раз, когда и каким бюджетополучателям финансовое управление вносило изменения в смету доходов и расходов после внесения изменений в сводную бюджетную роспись.
В завершение делаются общие выводы о соблюдении органами местного самоуправления бюджетного законодательства при разработке и принятии постановления о бюджете за проверяемый период, а также при составлении и исполнении сводной бюджетной росписи. Сделанные выводы и заключения включаются в акт проверки.
3.1.2.Проверка исполнения доходной части местного бюджета
Проверка исполнения доходной части местного бюджета проводится в органе, организующем исполнение бюджета, а также у администраторов доходов. Определяется: полнота исполнения местного бюджета по объему и структуре доходов; соответствие законодательно установленным нормативам фактически сложившихся пропорций распределения регулирующих доходов между местным бюджетом и бюджетами других уровней бюджетной системы; соответствие фактических доходов местного бюджета показателям, закрепленным в решении о местном бюджете, сводной бюджетной росписи. Помимо этого оценивается уровень организации исполнения доходной части местного бюджета, а также точность определения доходного потенциала муниципального образования.
Анализ исполнения доходной части бюджета осуществляется по следующим направлениям:
1) Состояние экономики муниципального образования. Анализ исполнения прогноза социально-экономического развития муниципального образования в проверяемом периоде;
2) Анализ исполнения доходов местного бюджета;
3) Постановка бухгалтерского учета доходов и обеспечение достоверности отчетных данных об исполнении доходной части местного бюджета;
1) Оценка состояния экономики муниципального образования проводится на основании данных органов государственной статистики, разрабатываемых в регионе и на уровне муниципального образования, с учетом отраслевой структуры по основным экономическим показателям предыдущего и рассматриваемого периода.
Анализируются основные социально-экономические характеристики муниципального образования:
- Численность населения
- Среднегодовая численность занятых в экономике муниципального образования
- Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций
- Совокупный доход физических лиц для целей налогообложения, начисленный налоговыми агентами
- Фонд оплаты труда
- Основные фонды в экономике (по полной учетной стоимости)
- Объем отгруженных товаров собственного производства, выполненных работ и услуг собственными силами
- Производство потребительских товаров
- Объем платных услуг
- Продукция сельского хозяйства
- Показатели состояния и развития сельского хозяйства
- Ввод в действие общей площади жилых домов
- Оборот розничной торговли
- Индекс потребительских цен
- Прибыль для целей налогообложения
- Объем инвестиций в основной капитал за счет всех источников финансирования
При оценке степени зависимости муниципального образования от финансовой помощи субъекта РФ сравнивается объем собранных в муниципальном образовании финансовых ресурсов:
- с перераспределенными средствами в другие уровни бюджета;
- с финансовой помощью из бюджетов других уровней бюджетной системы РФ.
2) При проведении анализа поступлений в доходную часть бюджета по основным доходным источникам (налоговые и неналоговые доходы, доходы целевых бюджетных фондов, безвозмездные перечисления, доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности) используются данные отчета об исполнении местного бюджета по доходам, которые систематизируется в виде таблицы, где отражается уровень исполнения доходной части бюджета в разрезе доходных источников и их структура за анализируемый и предшествующий период.
Оценивается:
- полнота выполнения налоговых и неналоговых доходов бюджета, их динамика и структура. Указываются причины отклонений;
- полнота выполнения неналоговых платежей, доходов от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, в том числе отражения в бюджете доходов, полученных бюджетными учреждениями от внебюджетной деятельности;
- структура собственных доходов бюджета, сложившаяся в проверяемом периоде и по сравнению с предыдущим периодом, причины ее изменений.
Налоговые доходы. Налог на доходы физических лиц. При установлении причин перевыполнения или недовыполнения утвержденного плана, сравнивается сумма начислений по данному налогу за год с утвержденными показателями в бюджете.
Устанавливаются повлиявшие на поступление налога факторы:
- изменение совокупного дохода физических лиц и частных предпринимателей;
- изменение суммы предоставляемых налоговых вычетов по сравнению с уровнем прошлого года и с планируемыми показателями;
- реально сложившийся на территории индекс потребительских цен (сравнить с планируемым);
- изменение среднесписочной численности работающих;
- рост (снижение) средней заработанной платы в муниципальном образовании.
Анализируется сумма задолженности по указанному виду налога.
Земельный налог, Налог на имущество физических лиц. При анализе поступлений выясняются основные причины влияния на объем поступлений по данному налогу: изменения количества налогоплательщиков, изменение количества строений, помещений и сооружений, находящихся в собственности физических лиц, изменение общей стоимости имущества физических лиц. Устанавливается перечень организаций, которым были предоставлены льготы (отсрочки, рассрочки, налоговые кредиты) по уплате налогов и сборов в местный бюджет, суммы выпадающих доходов.
Анализируется сложившаяся недоимка в разрезе налогов и крупных недоимщиков.
При осуществлении проверки достоверности информации об исполнении доходной части местного бюджета устанавливается соответствие отчетов данным бухгалтерского учета. В случае выявления фактов искажения данных выясняется, как они повлияли на показатели исполнения отдельных видов доходов.
В ходе проверки проводится:
- анализ структуры налоговых доходов местного бюджета по основным видам налогов (отклонение исполнения от первоначальных показателей плана и значений с учетом изменений в бюджет) по группам налогов;
- определяется удельный вес налоговых доходов в общей сумме доходов, а также удельный вес видов налогов в общей сумме налоговых доходов;
- анализ состояния недоимки в динамике. Выясняются основные причины образования недоимки, проверяется какая работа проводилась с недоимщиками.
Неналоговые доходы. При проверке неналоговых доходов оценивается уровень использования ресурсной базы неналоговых доходов (земли, объектов недвижимости, обоснованности арендных ставок, коммерческой деятельности предприятий и учреждений), анализируется эффективность коммерческого использования муниципальной собственности (обоснованность арендных ставок), обоснованность планирования величины неналоговых доходов.
Доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности. При оценке поступления доходов от сдачи в аренду имущества устанавливается сумма задолженности по арендной плате, объем просроченной задолженности. Оценивается деятельность администрации по работе с должниками и принимаемые меры по истребованию задолженности через судебные органы.
По каждому виду неналоговых доходов делается вывод об уровне использования резервов муниципальной собственности для решения вопросов пополнения местного бюджета, достоверности планирования неналоговых доходов, организации учета их поступления в доход бюджета, об эффективности проведенной органами местной власти работы по сокращению недоимки по неналоговым доходам.
6) Финансовая помощь регионального бюджета и безвозмездные перечисления.
При контроле безвозмездных перечислений проводится анализ структуры поступивших средств по этой статье, осуществляется проверка соответствия сведений бухгалтерского учета данным бюджетной отчетности.
После завершения анализа исполнения доходной части бюджета формулируются общие выводы о достоверности планирования доходов бюджета и правильности отражения в отчетности информации о поступлении бюджетных средств в доходную часть. Проводится анализ потерь доходной части местного бюджета, выявляются основные причины нарушений законодательства и неэффективной работы органов местного самоуправления - администраторов доходов в местный бюджет.
3.1.3.Проверка источников внутреннего финансирования дефицита местного бюджета, муниципальных заимствований и муниципального долга
Для проведения проверки по данному вопросу анализируется следующая информация:
- данные о получении и погашении кредитов коммерческих банков;
- данные о получении и погашении бюджетных кредитов;
- информация об остатках на счетах местного бюджета в кредитных организациях на начало и конец проверяемого периода;
- информация о поступлениях средств от продажи муниципального имущества и земли.
Дефицит бюджета. Проверяется соблюдение предельных значений дефицита бюджета.
Также проверяется соблюдение показателей по источникам покрытия дефицита, которые установлены постановлением о бюджете за проверяемый год.
Проверка источников финансирования дефицита местного бюджета начинается с сравнения плановых показателей с учетом всех изменений, внесенных представительным органом в течение года, с фактически сложившимися данными. Устанавливается их соответствие БК РФ, Закону субъекта РФ финансовым органом субъекта РФ "О бюджетном процессе" и программе муниципальных внутренних заимствований.
Затем рассматриваются доходы и расходы по каждой строке источников покрытия дефицита.
Муниципальные заимствования. Проверяется соответствие размеров и структуры муниципальных заимствований программе внутренних заимствований, утвержденной в постановлении о местном бюджете: виды заимствований, общий их объем, размер средств на покрытие дефицита бюджета и погашение муниципальных долговых обязательств.
Затем проверяется направление использования муниципальных внутренних заимствований.
При проверке фактических размеров муниципального долга следует убедиться, что его величина в течение проверяемого периода не превышала верхнего предела муниципального долга, установленного постановлением представительного органа местного самоуправления о бюджете, или не превышала объем доходов местного бюджета без учета финансовой помощи вышестоящих бюджетов.
Следующий этап - проверка расходов на обслуживание и погашение муниципального внутреннего долга. Проверяется соблюдение предельного объема расходов на обслуживание муниципального внутреннего долга. Сравниваются плановые показатели с учетом всех изменений, внесенных представительным органом местного самоуправления, с фактическими расходами по итогам года, сложившимися по расходам на обслуживание муниципального долга.
Предоставление поручительств и гарантий за счет средств местного бюджета. В случае если в течение проверяемого периода органами местного самоуправления были предоставлены поручительства или гарантии за счет средств местного бюджета или залога муниципальной собственности (в т.ч. муниципальными предприятиями) необходимо проверить соблюдение гражданского и бюджетного законодательства при осуществлении таких операций:
- соблюдение ограничений по суммам предоставляемых поручительств и гарантий согласно постановлению о бюджете на проверяемый период;
- соблюдение условий предоставления поручительств и гарантий, указанных в БК РФ;
- обязательное наличие условий, указанных в постановлении о бюджете на проверяемый период либо другом нормативном правовом акте о предоставлении гарантии, в договорах (контрактах, соглашениях) на предоставление гарантий и фактическое исполнение организацией, получившей гарантии, указанных условий. При освещении вопросов дефицита местного бюджета, муниципальных заимствований и муниципального долга в акте по результатам проверки отражается изменение всех видов источников покрытия дефицита местного бюджета в абсолютных и относительных показателях, изменение доли этих средств в общих доходах бюджета, делается вывод о влиянии этих источников на исполнение бюджета муниципального образования. Также отражаются изменения размера и структуры муниципального долга, включая данные о предоставленных и погашенных муниципальных гарантиях.
3.1.4.Проверка исполнения
расходной части местного бюджета
Проверка исполнения расходной части местного бюджета проводится в органе, организующем исполнение бюджета, а также выборочно у главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств.
Проверяется и оценивается соблюдение процедур санкционирования и финансирования бюджетных расходов при исполнении местного бюджета:
1.Проверка наличия казначейского исполнения бюджета.
2.Проверка банковских операций при исполнении бюджета.
Проверяется, не был ли нарушен законодательно установленный порядок организации обслуживания счетов бюджетов кредитными организациями.
Проверяется соблюдение принципа единства кассы.
В ходе выборочного анализа первичных платежных документов сверяются выписки банков на проведение операций по счету с платежными документами, подтверждающими эти операции, и проверяется правильность оформления платежных документов: наличие кодов бюджетной классификации и отметки банка о проведении операции со средствами местного бюджета. А также проверяется:
- соответствие мемориальных ордеров за месяц, квартал и год главной книге;
- полнота и достоверность отнесения расходов, обозначенных в утвержденной росписи расходов бюджета, в книге главных распорядителей или своде;
- соответствие произведенных расходов утвержденной ведомственной классификации, имелись ли случаи перечисления денежных средств, минуя главных распорядителей;
- анализируются остатки на счетах, оставшиеся в последний операционный день финансового года. Выясняется их причина, особенно если бюджет исполнен с дефицитом.
При контроле расходов местного бюджета необходимо проверить наличие отчетов главных распорядителей кредитов и получателей бюджетных средств об использовании средств местного бюджета по разделам и подразделам, целевым статьям и видам расходов бюджетной классификации. Сверить данные отчетов с представленным годовым отчетом в разрезе разделов и подразделов, целевых статей и видов расходов функциональной структуры расходов бюджетов РФ, выяснить причины несоответствия, при необходимости получить письменные объяснения.
Оценивается:
- полнота исполнения плановых назначений по бюджетным обязательствам местного бюджета (в целом и в разрезе разделов функциональной классификации);
- динамика бюджетных обязательств. Указываются причины изменения объемов финансирования в анализируемом периоде по сравнению с предыдущим годом;
- приоритеты финансирования бюджетных обязательств местного бюджета.
Проверка достоверности сведений, представленных в проекте решения об исполнении местного бюджета, производится путем проведения документальных проверок главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств на предмет достоверности и соответствия их отчетных данных сведениям, представленным в проекте решения об исполнении местного бюджета.
При проведении данных проверок производится двухступенчатая процедура оценки достоверности исходных источников информации, формирующих отчетные показатели (проверка отчета по критерию достоверности формирующих источников).
На первой ступени собираются доказательства факта существования исходного источника информации.
На второй ступени устанавливается подлинность источников информации - соответствующие документы должны быть оригинальными (не являться копиями), иметь все обязательные реквизиты, полностью раскрывать содержание документируемой операции, должны быть заполнены уполномоченными должностными лицами.
На основании данных отчета об исполнении бюджета по ведомственной структуре, а также отчетных данных бюджетополучателей проверяется соответствие фактического финансирования получателя бюджетных средств с утвержденными параметрами в решении о бюджете. Устанавливается сумма остатков денежных средств на лицевых счетах бюджетополучателей, причины экономии средств. Выявляются случаи финансирования государственных структур, общественных организаций, что свидетельствует о дополнительной нагрузке на местный бюджет, особенно при исполнении его с дефицитом.
По банковским документам выборочно проверяется правильность отражения выделенного финансирования в отчетах учреждений об исполнении смет расходов (раздел, подраздел, целевая статья, вид расходов). В случае выявления расхождений устанавливается их причина, проводится проверка в этих бюджетных учреждениях.
Анализируются остатки бюджетных средств на счетах на каждый месяц, а также кредиторская задолженность, сложившаяся на начало и конец года. При этом, сравниваются остатки на счетах бюджета и кредиторская задолженность на начало и конец проверяемого периода. В случае выявления роста кредиторской задолженности в целом по муниципальному образованию, определяется, у каких бюджетополучателей это увеличение произошло, выясняются причины.
По результатам проверки отражается, по каким бюджетополучателям и распорядителям, статьям функциональной классификации расходов бюджета допущено нецелевое использование бюджетных средств, финансирование сверх установленных лимитов, недостаточное финансирование.
4.Проверка выполнения плановых заданий по предоставлению муниципальных услуг бюджетными учреждениями.
Проверяется соответствие показателей установленного бюджетополучателю планового задания по предоставлению муниципальных услуг и фактически исполненного. Анализируется степень отклонения и законность получения бюджетного финансирования.
5.Проверка сводной бюджетной росписи на соответствие принятому решению о бюджете. Проверяется соответствие объема и структуры бюджетной росписи с аналогичными утвержденными показателями местного бюджета. Анализируется соблюдение условий по своевременности составления показателей бюджетной росписи, внесения изменений и доведения ее в представительные и контрольные органы.
6.Проверка порядка доведения показателей сводной бюджетной росписи до администраторов бюджетных средств, в том числе уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитов бюджетных обязательств.
На основании уведомлений о бюджетных ассигнованиях устанавливается соблюдение органом, организующим исполнение местного бюджета, сроков доведения показателей сводной бюджетной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей бюджетных средств на период действия утвержденного бюджета.
На основании уведомлений о выделенных бюджетополучателям бюджетных ассигнованиях, а также лимитов бюджетных обязательств, устанавливается своевременность утверждения и доведения уведомлений о выделенных бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств до всех распорядителей и получателей бюджетных средств. Устанавливаются факты перераспределения средств бюджета между различными статьями расходов без необходимых на то обоснований и согласований.
7.Проверка соблюдения установленного порядка внесения дополнений и изменений по увеличению (уменьшению) бюджетных обязательств.
Проверяется обоснованность решений о корректировке параметров бюджета в ходе его исполнения, выполнением следующих условий: внесение изменений и дополнений в решение о бюджете предусматривается в связи с получением дополнительных доходов или снижением поступлений более чем на 10 процентов годовых назначений и принимается после представления отчета об исполнении бюджета за квартал (полугодие), в котором превышение или снижение доходов было фактически получено.
8.Выявление фактов нарушения процедуры санкционирования и финансирования расходов в ходе исполнения местного бюджета.
На основании отчетных данных получателя бюджетных средств (выборочно) проверяется соответствие фактически полученного им финансирования отчетным данным по форме "Отчет об исполнении бюджета получателя бюджетных средств".
На основании квартальных выписок из лицевого счета получателя бюджетных средств и показателей бюджетной росписи определяется полнота и своевременность финансирования, факты недофинансирования или принятия обязательств по расходам, не утвержденных бюджетом на отчетный год и не включенных в сводную бюджетную роспись.
9.Проверка направления средств резервного фонда.
В ходе проверки по данному вопросу устанавливается наличие положения о резервном фонде. На основании данных отчета об использовании средств фонда анализируется соответствие произведенных расходов требованиям БК РФ.
При проверке резервного фонда муниципального образования проверяются факты неправомерного использования средств резервного фонда на цели, не предусмотренные в БК РФ или в положении о резервном фонде муниципального образования.
10.Проверка раздела "Межбюджетные трансферты".
Проводится анализ использования средств местного бюджета, предоставленных бюджетам других муниципальных образований и анализ их бюджетов по источникам доходов и направлениям расходов за проверяемый период. Проверка бухгалтерских балансов и отчетов по каждому муниципальному образованию, которым оказана финансовая помощь.
В случае выявления разночтений в постановлении о бюджете муниципального образования, сводной бюджетной росписи и отчете об исполнении бюджета с информацией в отчетах об исполнении бюджетов сельских поселений, проводится проверка в этих муниципальных образованиях. При этом устанавливается причина появления таких разночтений, их влияние на исполнение бюджетов сельских поселений.
Завершается анализ исполнения расходной части бюджета формированием общих выводов о фактическом исполнении местного бюджета в разрезе функциональной классификации бюджета, достоверности отражения в отчетности данных о расходовании бюджетных средств.
11.Проверка исполнения программной части бюджета.
В ходе контроля реализации целевых программ на территории муниципального образования проверяется соблюдение государственными (муниципальными) заказчиками и исполнителями нормативных правовых актов, договоров (контрактов), финансовых обязательств, планов и заданий в рамках проверяемой целевой программы; состояние дел с реализацией конкретных мероприятий, проектов, работ, строек и объектов; документацию о распределении и расходовании финансовых средств из федерального и бюджета субъекта РФ, местного бюджета и средств из внебюджетных источников; данных об управлении целевой программой, механизме ее реализации, исполнительской дисциплине, отчетности о реализации программных мероприятий и об использовании финансовых средств.
На основании данных отчета об исполнении целевых программ, предусмотренных к финансированию из бюджета муниципального образования, указывается количество принятых к финансированию программ. Уровень их исполнения, причины отклонений от утвержденных программой объемов и полученного финансирования. Анализируется выполнение (невыполнение) мероприятий, предусмотренных программами к реализации в отчетном году. Проверяется наличие утвержденного положения, регламентирующего порядок разработки, утверждения, реализации и контроля за выполнением целевых программ.
12.Проверка финансирования бюджетных кредитов и бюджетных инвестиций.
Анализируются статьи постановления о местном бюджете, предусматривающие предоставление бюджетных кредитов юридическим лицам на реализацию инвестиционных проектов. Выясняется:
- проводилась ли предварительная проверка финансового состояния получателя бюджетного кредита финансовым органом или по его поручению уполномоченным органом;
- наличие обеспечения исполнения обязательств с высокой степенью ликвидности.
По состоянию на конец года проводится анализ выдачи, возврата основного долга, процентов и сложившейся задолженности по кредитам.
13.Проверка формирования муниципального заказа, соблюдения договорных отношений.
При проверке исполнения расходов бюджета муниципального образования, расходов муниципальных учреждений отдельно освещается вопрос о соблюдении требований БК РФ при осуществлении закупок товаров (работ, услуг) для муниципальных нужд - выполнении муниципального заказа.
Одновременно с проверкой вопросов муниципального заказа проверяется соблюдение норм Гражданского кодекса Российской Федерации при заключении и исполнении договоров на поставку продукции, выполнении работ или услуг для муниципальных нужд.
Устанавливается какое структурное подразделение или муниципальное учреждение ведет реестр закупок муниципального образования, состав размещаемой там информации.
После анализа информации в реестре закупок муниципального образования делается вывод об эффективности расходования бюджетных средств в муниципальном образовании.
3.1.5.Проверка организации и ведения бухгалтерского
учета и достоверности представляемой отчетности
В ходе проверки устанавливается соблюдение требований по разграничению учета средств, получаемых из бюджета и из внебюджетных источников с присвоением субсчетам учета денежных средств, материальных ценностей, расчетов и др. соответствующих отличительных признаков в виде номеров:
1.операции по бюджетным средствам;
2.операции по предпринимательской деятельности;
3.операции по целевым средствам и безвозмездным поступлениям.
В ходе проверки организации бухгалтерского учета изучаются структура бухгалтерской службы, формы и методы ведения бухгалтерского учета.
При этом следует установить:
- соблюдение требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" в части подчинения главного бухгалтера непосредственно руководителю;
- утверждены ли должностные инструкции для работников бухгалтерии;
- распределены ли служебные обязанности в бухгалтерии по функциональному признаку;
- наличие и соблюдение утвержденных руководителем схем и графиков документооборота;
- применяются ли унифицированные формы финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации;
- ведутся ли предусмотренные нормативными документами Минфина России регистры бухгалтерского учета; правильно ли и своевременно оформлены и составлены мемориальные ордера; составление оборотных ведомостей и соответствие итогов оборотов и остатков, приведенных в них, данным синтетического учета; соответствуют ли остатки на начало года остаткам в регистрах учета за предыдущий год;
- соблюдаются ли установленные правила хранения бухгалтерских документов, регистров учета и других бухгалтерских документов текущего года и прошлых лет;
- состояние автоматизации бухгалтерского учета.
Определяется правильность оформления первичных документов:
- правильность заполнения реквизитов;
- наличие исправлений, не оговоренных в установленном порядке;
- подлинность подписей должностных и материально-ответственных лиц;
- правильность подсчетов в документах;
- достоверность первичных документов.
При проверке определяется правильность организации и ведения учета основных средств:
- заключаются ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с материально ответственными лицами;
- соблюдается ли установленный порядок оформления поступления основных средств; правильность отнесения ценностей к основным средствам; своевременность и правильность их оприходования; учитываются ли затраты на дооборудование основных средств;
- состояние аналитического учета основных средств, ведение инвентарных карточек, описей и оборотных ведомостей;
- проверяется законность продажи основных средств; полнота и своевременность поступления денежных средств от их продажи;
- правильность и законность списания основных средств и безвозмездной их передачи.
Сплошным методом проверяются операции по списанию основных средств. При этом особое внимание обращается на следующее: создаются ли в организации приказом руководителя постоянно действующие комиссии для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта;
- правильность начисления и учета износа основных средств;
- проводится выборочная проверка наличия основных средств;
- устанавливается находятся ли они на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя;
- проверяется эффективность и целевое использование основных средств.
При проверке учета долгосрочных вложений и нематериальных активов определяется:
- правильность документального оформления при оприходовании и выбытии нематериальных активов;
- соблюдается ли порядок учета долгосрочных вложений;
- законность права собственности на объекты нематериальных активов.
В ходе проверки учета материальных запасов и малоценных предметов выясняется:
- все ли материальные ценности находятся на ответственном хранении должностных лиц, назначенных приказом руководителя; наличие договоров о полной индивидуальной материальной ответственности с материально ответственными лицами;
- соблюдается ли порядок учета материальных ценностей, малоценных предметов и оформляются ли документы при приемке и выдаче их со склада; правильность ведения книги складского учета материалов; осуществляется ли контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей и малоценных предметов;
- соблюдается ли порядок выдачи и учета доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;
- правильность списания топлива и горюче-смазочных материалов согласно установленным нормам;
- правильность отнесения ценностей на соответствующие субсчета по их учету и определения их стоимости при постановке на учет;
- соблюдается ли порядок списания малоценных предметов; наличие постоянно действующей комиссии по списанию, правильность оформления актов о списании малоценных предметов;
- состояние аналитического учета материальных запасов и малоценных предметов;
- эффективность и целевое использование малоценных предметов, материалов и продуктов питания.
При проверке правильности учета денежных средств, находящихся на счетах, и прочих денежных средств устанавливается:
- правильность открытия лицевых счетов в учреждениях Банка России и кредитных организациях, органах казначейства, наличие и законность договоров на расчетно-кассовое обслуживание;
- сохранность и достоверность выписок по лицевому счету организации, соответствие начального и конечного сальдо в регистрах выпискам движения денежных средств по лицевым счетам;
- правильность и обоснованность отнесения сумм перечислений на соответствующие счета бухгалтерского учета;
- правильность оформления первичных документов (наличие визы руководителя к оплате, отметка банка, органа казначейства об исполнении);
- правильность оформления и учета операций, связанных с приемом и выдачей через кассу различных денежных документов по субсчету "Денежные документы" (талонов на бензин и масло, на питание, путевки и другие).
При проверке правильности организации учета кассовых операций проверяется:
- заключаются ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности с кассирами;
- соблюдается ли порядок учета и оформления кассовых операций;
- проводятся ли проверки наличия и сохранности денежных средств в кассах организации, предусмотренные соответствующими приказами;
- соответствие записей в кассовой книге записям в отчете кассира;
- соблюдение лимита остатка наличных денег в кассе, установленного банком и предельной нормы расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.;
- не допускается ли получение денежных средств сотрудниками организации за других сотрудников без доверенности.
При проверке правильности учета расчетов проверяется состояние расчетов: с поставщиками, подрядчиками и заказчиками, с подотчетными лицами, с разными дебиторами и кредиторами, в т.ч. по платежам в бюджет; с территориальными государственными внебюджетными фондами.
В ходе проверки расчетов с поставщиками, подрядчиками и заказчиками проверяется правильность отнесения расходов, связанных с осуществлением капитальных вложений в виде строительства объектов основных средств; правильность и своевременность отражения поступивших средств от заказчиков.
При проверке расчетов с подотчетными лицами проверяется:
- оформляется ли выдача авансов заявлениями получателей с указанием назначения аванса, имеются ли на них распорядительные надписи руководителя;
- своевременно ли предоставляются подотчетными лицами авансовые отчеты;
- не выдаются ли повторные авансы без предоставления отчета за ранее полученные подотчетные суммы;
- соблюдение сроков возврата подотчетных сумм.
При рассмотрении учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами устанавливаются:
- причины образования дебиторской и кредиторской задолженности;
- сроки возникновения задолженности по каждому дебитору и кредитору;
- реальность задолженности;
- меры, принятые к ее погашению или взысканию;
- соблюдение порядка списания дебиторской и кредиторской задолженности.
В ходе проверки устанавливается полнота и своевременность расчетов проверяемой организации с бюджетом и территориальными государственными внебюджетными фондами.
В ходе проверки правильности проведения инвентаризации, определения ее результатов и отражения их в учете устанавливается:
- имеется ли приказ руководителя о проведении инвентаризации, установлен ли приказом объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, соблюдена ли периодичность проведения инвентаризации;
- проведена ли инвентаризация в полном объеме или ее проведение ограничено проверкой материальных ценностей;
- проводится ли инвентаризация взаиморасчетов между организациями;
- правильность оформления и утверждения результатов инвентаризации;
- правильность и своевременность отражения результатов инвентаризации в учете;
- соблюден ли порядок регулирования инвентаризационных разниц и осуществляется ли проверяемой организацией контроль за отнесением и взысканием недостач с виновных лиц и прохождением дел в следственных органах.
При проверке достоверности представляемой отчетности определяется:
- своевременность и полнота представляемой бухгалтерской отчетности;
- соответствие данных аналитического учета данным синтетического учета;
- соответствие данных бухгалтерской отчетности данным бухгалтерского учета;
- согласованность взаимосвязанных показателей отдельных форм.
После завершения проверки каждого объекта контроля делаются общие выводы об эффективности функционирования муниципальных органов управления, выявленных фактах нецелевого, незаконного или неэффективного использования бюджетных средств, исполнении муниципального заказа, ведении бухгалтерского учета и отчетности.
3.1.6.Проверка устранения недостатков и нарушений, выявленных предыдущими ревизиями и проверками
В ходе проверки производится ознакомление с документами (актами, справками, предписаниями, представлениями) предыдущих ревизий и проверок, проведенных в проверяемом периоде различными органами государственного финансового контроля, прокуратурой, контрольными и финансовыми органами местного самоуправления.
Анализируется полнота и своевременность выполнения мероприятий по устранению отмеченных недостатков и нарушений, а также документальное их оформление (приказы, распоряжения, протоколы совещаний и т.п.).
3.1.7.Составление акта проверки
Акт - это документ, удостоверяющий факт проведения контрольного мероприятия или обнаружения фактов нарушений законодательства и нормативно-правовых актов на проверяемом объекте.
Акт может оформляться на мероприятие в целом или на ряд взаимосвязанных фактов, или на один конкретный факт.
Если акт оформляется на один конкретный факт, то в нем указывается:
- дата и место составления акта;
- исходные данные проверки по данному объекту: основание, цель, предмет проверки (что именно проверяется: обеспечение своевременности выделения средств, или их целевое использование по конкретной программе, или эффективность использования средств, или выполнение требований какого-либо конкретного закона и др.);
- перечень изученных документов;
- перечень изученных объектов;
- вскрытый факт нарушения законодательства в деятельности проверяемого органа или организации (с указанием конкретных статей законов и иных нормативных актов, требования которых нарушены) с возможным указанием оценки ущерба для местного (областного, федерального) бюджета, бюджетов внебюджетных фондов и муниципальной собственности при наличии такового, а также с указанием конкретных должностных лиц, допустивших это нарушение;
- дата подписания акта должностным лицом проверяемого объекта.
Если акт оформляется в целом на мероприятие или ряд взаимосвязанных фактов, то в акте указываются:
- дата и место составления акта;
- все необходимые исходные данные: основание, цель, предмет, объекты проверки;
- перечень изученных документов;
- перечень изученных объектов, данные первичного бухгалтерского учета которых сопоставлялись с данными финансового и бюджетного учета органов исполнительной власти муниципального образования;
- перечень неполученных документов из числа затребованных с указанием причин и актов (протоколов) в случае отказа в предоставлении документов или иных фактов препятствования в работе;
- перечень вскрытых фактов нарушения законодательства в деятельности проверяемого муниципального органа, учреждения или предприятия с указанием конкретных статей законов и иных нормативных актов, требования которых нарушены, факты нецелевого (незаконного) и (или) неэффективного использования бюджетных средств и иных ресурсов, указание оценки ущерба для муниципального бюджета, бюджетов внебюджетных фондов и муниципальной собственности, при наличии такового, а также указание конкретных должностных лиц, допустивших эти нарушения;
- дата подписания акта должностным лицом проверяемого объекта.
Акты готовятся в день обнаружения факта нарушения или окончания проверки, и подписываются производившими ревизию сотрудниками.
Акт представляется для ознакомления руководителю проверяемого объекта или главному бухгалтеру, о чем делается соответствующая отметка на самом акте: дата, должность, Ф.И.О. и подпись лица получившего второй экземпляр акта.
В процессе проведения проверки могут составляться следующие акты:
- акт об отсутствии (запущенности) бухгалтерского учета на проверяемом объекте;
- акт по факту отказа в допуске на проверяемый объект;
- акт по факту не предоставления информации (задержки с предоставлением, предоставления не в полном объеме, предоставления неполной информации);
- акт изъятия документов;
- акт по факту выявленных нарушений, требующих принятия незамедлительных мер по их устранению и безотлагательного пресечения противоправных действий;
- акт по факту опечатывания касс, кассовых и служебных помещений, складов, архивов;
- акт о проведении проверки (ревизии);
- акт контрольного обмера и другие документы.
Сведения о нарушениях отражаются отдельно по каждому факту нарушения с обязательным приложением заверенных копий документов, подтверждающих факт нецелевого, неэффективного или незаконного использования бюджетных средств.
Обязательно отражаются:
- дата события;
- организация-нарушитель;
- в чем выразилось нарушение;
- сумма нарушения;
- коды бюджетной классификации (функциональной, ведомственной и экономической) с расшифровкой;
- какой закон (нормативный акт) нарушен (статья, пункт)
- кто нарушитель (должность, Ф.И.О.);
- причины (объяснение руководителя проверяемой организации), а также каким распоряжением (устным, письменным) обусловлено нарушение;
- последствия нарушения для бюджета (по возможности в денежном выражении);
- какие меры приняты для устранения нарушения до окончания проверки (санкции к нарушителям, возмещение средств в бюджет и др.).
В выводах отражается следующая информация:
- уровень бюджетной дисциплины в использовании муниципальной собственности, эффективность использования муниципальной собственности;
- уровень эффективности использования бюджетных средств основными бюджетополучателями муниципального образования:
- состояние выполнения задач и функций органами местного самоуправления;
- уровень эффективности финансовой помощи из бюджета субъекта РФ;
- объем средств, израсходованных муниципальным образованием за проверяемый период;
- объем средств, расходование которых проверено на наличие нарушений бюджетного законодательства;
- объем средств, при расходовании которых выявлены факты нарушений в целом и по группам:
- нецелевое использование бюджетных средств;
- неэффективное использование бюджетных средств;
- другие нарушения бюджетного законодательства;
- нарушения законодательства о бухгалтерском учете;
- нарушения налогового законодательства;
- административные правонарушения;
- прочие нарушения законодательства.
Органы местного самоуправления, руководители проверяемых организаций, которым направлены предложения для принятия мер по устранению выявленных нарушений, возмещению причиненного ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц, должны, в месячный срок со дня получения предложений уведомить Ревизионную комиссию о принятых мерах. Полученный ответ анализируется по следующим направлениям:
- если нарушение имеет системный (повторяется в различных структурных подразделениях) или систематический (повторяется из года в год) характер, то в ответе должны быть изложено, какие предприняты действия исполнительными органами местного самоуправления по выявлению причин данного нарушения: проведены ли совещания, или другие мероприятия по обсуждению проблемы; дано ли задание структурным подразделениям провести анализ и подготовить служебную записку или проект нормативного акта по устранению причин нарушения; разработан ли план (программа) действий по устранению нарушений и их причин; посылались ли сотрудники подразделений в командировки в другие муниципальные образования для изучения положительного опыта по выявленной проблеме; намечено ли проведение обучения сотрудников бухгалтерской или финансовой службы по данной тематике и т.д. Если из ответа следует, что решение вопроса требует выполнения ряда мероприятий в течение продолжительного времени, то в письме должен быть указан конкретный срок завершения всех мероприятий по устранению нарушений и отвечающая сторона обязуется самостоятельно без напоминаний прислать дополнительную информацию о завершении проделанной работы и ее окончательных результатах;
- если решение проблемы в полном объеме требует участия законодательных и исполнительных органов субъекта РФ, правоохранительных или судебных органов, то какие действия предприняли проверяемые по организации взаимодействия со всеми заинтересованными сторонами: кому и когда направлены письма с изложением проблемы и предложением принять конкретное решение, с кем и когда проведены переговоры, совещания и т.п., когда направлены иски в суды, заявления в правоохранительные органы, номера и даты писем, краткое их содержание и содержание ответов на них;
- если в предложениях Ревизионной комиссии указывались конкретные виновники в выявленных нарушениях, следует убедиться, что в ответе изложена информация о принятии конкретных мер административной, финансовой или материальной ответственности к этим должностным лицам;
- если в предложениях предлагалось восстановить в бюджет муниципального образования средства, израсходованные не по целевому назначению, следует убедиться о наличии в ответе информации о конкретных платежных документах, подтверждающих факт перечисления средств в соответствующий бюджет (к письму должны быть приложены копии платежных документов). Если принято решение о восстановлении средств в бюджет путем уменьшения бюджетных ассигнований должны быть приложены копии уведомлений об изменении бюджетных ассигнований (копии измененной сметы доходов-расходов).
В результате анализа полученного ответа возможны следующие варианты принятия решения о завершении работы и снятии мероприятия с контроля:
1) Все изложенные в представлении нарушения исправлены, их причины выявлены и предприняты реальные меры по недопущению аналогичных нарушений в будущем. В этом случае принимается решение о снятии мероприятия с контроля.
2) Основная часть нарушений (наиболее существенные нарушения) исправлены, а нарушения локального характера или нарушения напрямую не связанные с использование бюджетных средств не исправлены или исправлены не в полной мере.
В этом случае в зависимости от ситуации возможно либо оставить на контроле отдельные пункты представления, либо снять мероприятие с контроля и одновременно в план работы следующего года включить контрольное мероприятие по проверке исполнения этих пунктов представления или включить эти вопросы в программу очередной проверки этого муниципального образования.
3) Основная часть нарушений (наиболее существенные нарушения) не исправлены (получен ответ формального характера не затрагивающий суть проблемы). В этом случае мероприятие с контроля не снимается и готовится повторное письмо с требованием ответить по существу затронутых в предложениях вопросов.
3.1.8.Проведение правовой и финансово-экономической экспертизы проекта решения об исполнении местного бюджета
После проведения необходимых контрольных и экспертно-аналитических мероприятий проводится правовая и финансово-экономическая экспертиза проекта решения об исполнении местного бюджета.
В заключении на представленный проект решения, должны быть отражены:
- оценка исполнения основных характеристик бюджета: объема доходов, объема расходов и дефицита бюджета, анализ динамики основных характеристик бюджета в сравнении с показателями социально-экономического развития муниципального образования, показателями прошлых лет;
- оценка соответствия структуры и бюджетной классификации проекта решения об исполнении местного бюджета требованиям бюджетного законодательства, а также структуре и бюджетной классификации, примененной при утверждении данного местного бюджета;
- результаты экспертизы текстовой части проекта решения на соответствие нормам бюджетного законодательства;
- заключение о достоверности финансовой отчетности на основании проведенных проверок в органе, исполняющем местный бюджет, у администраторов доходов, у главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств;
- оценка достоверности, законности и полноты отражения поступлений в доходную часть бюджета по каждой группе доходов, в том числе доходов, поступивших в порядке межбюджетных отношений;
- анализ использования дополнительно полученных доходов;
- оценка доходов от использования и приватизации имущества, находящегося в собственности субъекта Российской Федерации;
- анализ организации исполнения бюджета с использованием данных проведенной проверки годовых отчетов главных распорядителей бюджетных средств, в том числе исполнения следующих этапов санкционирования расходов бюджета: составление и утверждение бюджетной росписи, утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях, утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств, принятие получателями денежных средств денежных обязательств, подтверждение денежных обязательств:
- оценка соответствия исполненных бюджетных назначений запланированным, заключение по каждому разделу функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации и по каждому главному распорядителю бюджетных средств на предмет расходования средств местного бюджета не в соответствии утвержденным бюджетным ассигнованиям, либо бюджетной росписью;
- анализ исполнения государственных региональных целевых программ и инвестиционных программ;
- анализ предоставления и погашения бюджетных кредитов, заключения по выявленным фактам предоставления и погашения бюджетных кредитов с нарушением требований законодательства;
- оценка исполнения установленного объема муниципального долга, законность и эффективность управления муниципальным долгом муниципального образования;
- анализ предоставления обязательств по муниципальным гарантиям и их исполнения, а также анализ выявленных фактов предоставления муниципальных гарантий с нарушением требований законодательства;
- анализ соответствия объема привлечения средств из источников финансирования дефицита бюджета соответствующим показателям решения о местном бюджете, причины и последствия возможных отклонений.
В заключении на внесенный проект Решения об исполнении местного бюджета на прошедший финансовый год должен содержаться общий вывод о возможности принятия (непринятия) отчета об исполнении местного бюджета муниципального образования за прошедший финансовый год, замечания и предложения.
3.1.9.Результат внешней проверки отчета
Результатом внешней проверки отчета об исполнении местного бюджета муниципального образования является экспертное заключение контрольно-счетного органа о возможности принятия (непринятия) данного нормативного правового акта.
При этом экспертное заключение должно содержать:
- название документа - заключение;
- субъект внешней проверки отчета - наименование контрольного органа, который проводил проверку отчета;
- предмет внешней проверки отчета;
- объекты внешней проверки отчета:
- основной текст заключения, являющийся обоснованием выводов;
- выводы о возможности принятия проекта решения;
- предложения по устранению выявленных несоответствий, противоречий и недостатков представленного проекта решения;
- подпись руководителя контрольного органа.
Заключение направляется в представительный орган с сопроводительным письмом со всеми реквизитами, установленными для делового документооборота.

• Главная
• Приложения
• 2009
• Декабрь
• 17
• Приложение к Решению от 17.12.2009 г № 661