Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 12.11.2004 г № Б/Н
Об актуальных вопросах по исчислению единого социального налога
Вопрос:Имеет ли право предприятие не включать в налогооблагаемую базу по ЕСН затраты на повышение профессиональной квалификации работников, обучение смежным профессиям?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются доплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В соответствии с п. 1 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования .
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации установлено, что необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.
Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Формы профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации работников, перечень необходимых профессий и специальностей определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, работодатель обязан проводить повышение квалификации работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.
Таким образом, если обучение работников входило в программу подготовки кадров организации, осуществлялось не по личной инициативе работника, а по распоряжению руководителя организации, направляющего их для повышения квалификации в связи с производственной необходимостью, то расходы на повышение профессиональной квалификации работников не подлежат обложению ЕСН.
При этом необходимо учитывать, что на основании п. 3 ст. 236 НК РФ указанные в п. 1 данной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
К выплатам, которые не являются объектом обложения единым социальным налогом, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст. 270 Кодекса. Так, согласно п. 43 данной статьи при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются суммы в виде расходов, предусмотренных абз. 6 п. 3 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли не принимаются.
Таким образом, оплата стоимости обучения, производимая в пользу работников организацией, формирующей налоговую базу по налогу на прибыль, не подлежит обложению единым социальным налогом.
При этом следует учитывать, что повышение квалификации специалистов организуется в целях обновления их теоретических и практических знаний. Оно осуществляется на основании договоров, заключаемых образовательными учреждениями с организациями всех форм собственности.
Повышение квалификации осуществляется и в виде проведения теоретических и проблемных семинаров (от 72 до 100 часов) по техническим, социально-экономическим и другим проблемам, возникающим на уровне отрасли, региона, организации.
В соответствии с п. 28 Типового положения об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610 , образовательные учреждения повышения квалификации выдают слушателям, успешно завершившим курс обучения, удостоверение о повышении квалификации - для лиц, прошедших краткосрочное обучение или участвовавших в работе тематических и проблемных семинаров по программе в объеме от 72 до 100 часов.
В случае если обучение на семинарах не соответствует вышеназванным условиям, то стоимость данного обучения в 2001 году подлежит обложению ЕСН, так как в соответствии с п. 4 ст. 237 НК РФ при определении налоговой базы для исчисления ЕСН учитывается материальная выгода, получаемая работником и (или) членами его семьи за счет работодателя.
Вопрос:Правомерно ли начисление пени при несвоевременной уплате авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование?
Ответ: Статьей 240 НК РФ определено, что налоговым периодом признается календарный год. Отчетный период состоит из первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года.
В соответствии со статьей 243 НК РФ в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца и ставки налога.
Пунктом 3 статьи 243 НК РФ предусмотрено, что уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.
В соответствии с пунктом 2 статьи 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) страхователи ежемесячно исчисляют суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса, предусмотренного статьей 22 данного Федерального закона, которые подлежат уплате в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.
Пунктом 1 статьи 26 Федерального закона N 167-ФЗ установлено, что исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями, которыми признается установленная данной статьей денежная сумма, выплачиваемая страхователем в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в сроки более поздние по сравнению с установленными Федеральным законом N 167-ФЗ.
В пункте 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 арбитражным судам разъяснено, что при рассмотрении споров, связанных с взысканием с налогоплательщика пеней за просрочку уплаты авансовых платежей, судам необходимо исходить из того, что пени, предусмотренные статьей 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.
Поскольку ежемесячно уплачиваемые суммы по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование определяются на основании данных о фактической налоговой базе, то в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный законодательством срок сумм авансовых платежей должны начисляться пени при несвоевременной уплате авансовых платежей по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Отдел работы
с налогоплательщиками
Инспекции МНС РФ
по Курчатовскому району
города Челябинска