Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 01.08.2007 г № Б/Н
Переоценка основных средств и расчет налога на имущество организаций бюджетными учреждениями
Вопросы, связанные с расчетом бюджетными учреждениями налога на имущество организаций за 2006 - 2007 годы, разъяснены Министерством финансов РФ в письме от 17 апреля 2007 года N 03-05-06-01/3.
На основании пункта 1 статьи 374 и пункта 1 статьи 375 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по их остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом налоговая база в соответствии с пунктом 4 статьи 376 НК РФ формируется исходя из остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число каждого месяца календарного года и 1 число месяца, следующего за налоговым периодом. Исходя из указанных положений Кодекса следует, что при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый (отчетный) период остаточная стоимость имущества должна учитываться в том значении, в котором она сформирована в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета на соответствующую дату. Согласно совместному Приказу Минэкономразвития России, Минфина России и Росстата от 02.10.2006 N 306/120н/139 бюджетным учреждениям необходимо осуществить по состоянию на 1 января 2007 года переоценку основных средств и нематериальных активов.
Переоценка осуществляется путем индексации балансовой стоимости основных средств на коэффициенты, разработанные Росстатом, и проводится в соответствии с Порядком проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений, утвержденным совместным Приказом Минэкономразвития России, Минфина России, Минимущества России и Госкомстата России от 25.01.2003 N 25/6н/14/7. Пунктом 4 Порядка предусмотрено, что переоценка основных средств по состоянию на 1 января 2007 года проводится бюджетными организациями в I полугодии 2007 года в межотчетный период (то есть в период реформации остатков баланса по счетам бюджетного учета на 1 января 2007 года до проведения переоценки на счета бюджетного учета на 1 января 2007 года после проведения переоценки). Результаты переоценки также отражают в балансе исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503130), в балансе исполнения бюджета (ф. 0503120) в группе граф "На начало года" и в приложении к пояснительной записке "Сведения об изменении остатков валюты баланса" (ф. 0503173) в составе годовой бюджетной отчетности за 2007 год.
В соответствии с пунктом 2 Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 21.01.2005 N 5н, годовая бюджетная отчетность составляется бюджетными учреждениями на 1 января года, следующего за отчетным.
Таким образом, остатки по счетам нефинансовых активов и амортизации по состоянию на 1 января 2007 года в годовой бюджетной отчетности за 2006 год не будут равны вступительным остаткам по указанным счетам на 1 января 2007 года в годовой бюджетной отчетности за 2007 год.
Учитывая вышеизложенное, бюджетная отчетность за 2006 год составляется без учета переоценки, проводимой в I полугодии 2007 года. Следовательно, результаты переоценки основных средств учитываются в составе отчетности за 2007 год после ее завершения в соответствии с реформацией остатков баланса по счетам бюджетного учета по состоянию на 1 января 2007 года.
В связи с этим результаты переоценки не учитываются в налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2006 год, а только должны быть учтены в декларации за 2007 год в остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 число каждого месяца налогового периода и 1 число следующего за налоговым периодом месяца, а также в налоговых расчетах по авансовым платежам, представляемых в налоговый орган после отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки.
Поэтому если бюджетное учреждение проводит переоценку основных средств по состоянию на 1 января 2007 года в течение I полугодия 2007 года, то расчет авансового платежа за I квартал 2007 года производится без учета результатов переоценки, если ее результаты не отражены в отчетности за I квартал. Если результаты переоценки основных средств не отражены в I квартале 2007 года, а отражены в бюджетном учете во II квартале 2007 года, перерасчет налоговых обязательств (авансового платежа) за I квартал не производится. В этом случае результаты переоценки должны быть учтены бюджетной организацией для целей налогообложения при расчете среднегодовой (средней) стоимости имущества за I полугодие, 9 месяцев и год начиная с 1 января 2007 года по состоянию на 1 число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1 число месяца, следующего за налоговым периодом.