Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 01.08.2007 г № Б/Н

Все о земельном налоге для индивидуальных предпринимателей

В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
С 1 января 2006 года на территории Челябинской области вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований (ст. 387 Кодекса).
Представительные органы муниципальных образований, устанавливая земельный налог на соответствующей территории, определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 Кодекса, порядок и сроки уплаты налога, также могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения.
1.Налогоплательщики земельного налога (ст. 388 Кодекса)
Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения и отвечающие признакам п. 2 ст. 11 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 11 Кодекса индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также главы крестьянских (фермерских) хозяйств.
Обращаем внимание, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
Согласно ст. 23 Гражданского кодекса Российской Федерации граждане вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Глава крестьянского или фермерского хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, признается предпринимателем с момента государственной регистрации хозяйства.
Не признаются налогоплательщиками физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (далее по тексту - индивидуальные предприниматели), в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Основанием для признания индивидуального предпринимателя налогоплательщиком земельного налога являются документы, удостоверяющие права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения. Указанные права на земельные участки удостоверяются документами и подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31.01.1998 в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
Права на недвижимое имущество, возникшие до 31.01.1998, признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации, введенной Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ.
Согласно ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
В соответствии с нормами ст. 387 Кодекса об обязательности уплаты земельного налога и ст. 65 Земельного кодекса о платности использования земли, индивидуальные предприниматели, не оформившие правоудостоверяющие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, обязаны уплачивать земельный налог.
В этой связи в случае отсутствия государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества основанием для взимания земельного налога будут являться правоустанавливающие документы, по которым осуществлена государственная регистрация наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Основанием прекращения права постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, права пожизненного наследуемого владения земельным участком, согласно п. 1 ст. 45 Земельного кодекса, является отказ землепользователя от принадлежащего ему права на земельный участок на условиях и в порядке, которые предусмотрены ст. 53 Земельного кодекса.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 53 Земельного кодекса отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращение соответствующего права.
Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно статье 2 Федерального закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Поэтому индивидуальный предприниматель остается плательщиком земельного налога до момента государственной регистрации прекращения прав постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок.
2.Объект налогообложения (ст. 389 Кодекса)
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Под земельным участком как объектом налогообложения земельным налогом следует понимать часть поверхности земли, границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.
Не признаются объектом налогообложения:
1) земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;
2) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
3) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
4) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, в пределах лесного фонда;
5) земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.
Обращаем внимание, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством; земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.
3.Налоговая база (ст. 390 Кодекса). Порядок определения налоговой базы (ст. 391 Кодекса)
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Кодекса.
Кадастровая стоимость земельных участков устанавливается по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель. Сведения о стоимости земельных участков содержаться в государственном земельном кадастре.
В соответствии с пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости (Роснедвижимость), утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004 N 418, государственную кадастровую оценку земель проводит Роснедвижимость.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, и устанавливается отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, если налогоплательщиками данных земельных участков признаются разные лица или по ним установлены различные налоговые ставки.
Обращаем внимание, что налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в т.ч. в зависимости от перевода земель из одной категории в другую, изменения вида разрешенного использования земельного участка), если не произошло изменений результатов государственной кадастровой оценки земли, вследствие исправления технических ошибок, судебного решения и т.п., внесенных обратным числом на указанную дату.
В связи с этим такие изменения, как перевод земель из одной категории в другую, изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющие на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшие в течение налогового периода, учитываются при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде.
Данная позиция изложена в письме Министерства финансов Российской Федерации от 05.09.2006 N 03-06-02-02/120, доведенном до налоговых органов и налогоплательщиков письмом Федеральной налоговой службы от 22.09.2006 N ГВ-6-21/952@ "О земельном налоге".
В соответствии с п. 3 ст. 391 Кодекса с 1 января 2006 года граждане, являющиеся индивидуальными предпринимателями, обязаны самостоятельно исчислять земельный налог в отношении земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В отношении земельных участков, принадлежащих индивидуальным предпринимателям и используемых ими в личных целях, сумма налога исчисляется налоговыми органами (см. пример 1).
Пример 1
По состоянию на 01.01.2006 индивидуальный предприниматель Г.О. Иванов владеет двумя земельными участками на территории одного муниципального образования. Первый участок площадью 10 га (кадастровый номер 74:36:0312001:0024) предоставлен Г.О. Иванову в бессрочное пользование для осуществления предпринимательской деятельности. Кадастровая стоимость участка на 01.01.2006 составляет 145000 рублей. Второй участок (кадастровый номер 74:36:0311005:0961), предназначенный для ведения личного подсобного хозяйства, Г.О. Иванов приобрел в собственность. Кадастровая стоимость этого участка на 01.01.2006 составляет 115000 руб. Г.О. Иванов не относится к льготным категориям налогоплательщиков земельного налога, поименованных в ст. 391 Кодекса и нормативном акте о земельном налоге, принятом органом местного самоуправления в соответствии с главой 31 Кодекса.
Налоговую базу по участку, используемому в предпринимательской деятельности, а также сумму земельного налога Г.О. Иванов должен определить самостоятельно. В данном случае налоговая база равна кадастровой стоимости участка - 145000 руб. Налоговая база по второму участку также равна его кадастровой стоимости - 115000 руб. Но рассчитывать налог по второму участку будет налоговая инспекция.
Налоговая база при исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований (линейные объекты), должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональная доли площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования. Для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования. Сумма налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка.
В соответствии с п. 5 ст. 391 Кодекса индивидуальные предприниматели могут применять льготы в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере 10000 рублей, приходящуюся на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении. К таким налогоплательщикам, в частности, относятся:
- Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы;
- инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
- инвалиды с детства;
- ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий;
- физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" , в соответствии с Федеральным законом от 26.11.1998 N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10.01.2002 N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";
- физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
- физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.
Кроме того, представительные органы власти муниципальных образований могут вводить для отдельных категорий налогоплательщиков дополнительные льготы в виде не облагаемой налогом суммы.
Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих такое право, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Если размер не облагаемой суммы превышает размер налоговой базы, определенной по земельному участку, налоговая база принимается равной нулю. В этом случае земельный налог не уплачивается.
Обращаем внимание, что если индивидуальный предприниматель, имеющий право на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, обладает несколькими земельными участками, которые расположены на территории одного муниципального образования, уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму должно осуществляться в отношении только одного из этих участков. В этом случае налогоплательщик может самостоятельно определить, в отношении какого земельного участка налоговая база будет уменьшена на не облагаемую налогом сумму. Он может проинформировать об этом налоговый орган по месту нахождения земельного участка путем подачи заявления вместе с документами, подтверждающими право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу в порядке, предусмотренном п. 6 ст. 391 Кодекса.
Если индивидуальный предприниматель, обладающий правом на льготу в виде уменьшения налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, имеет по одному земельному участку в нескольких муниципальных образованиях, то уменьшение налоговой базы должно осуществляться в отношении каждого из этих участков (см. пример 2).
Пример 2
Индивидуальный предприниматель О.А. Жуков владеет двумя земельными участками на территории одного муниципального образования. Первый участок используется О.А. Жуковым для осуществления предпринимательской деятельности, второй - для ведения личного подсобного хозяйства. Кадастровая стоимость первого участка на 01.01.2006 составляет 145000 рублей, второго - 115000 рублей. О.А. Жуков является Героем России и нормативным актом местного органа власти установлено, что Герои Советского Союза и Герои России, владеющие земельными участками, могут уменьшить налоговую базу по земельному налогу на 150000 руб.
Налоговая база по участку, используемому в предпринимательской деятельности, с учетом вычетов составит отрицательную величину:
- 15000 руб. (145000 руб. - 10000 руб. - 150000 руб.).
Применить неиспользованную часть вычета - 30000 рублей к налоговой базе по второму земельному участку О.А. Жуков не вправе.
Обращаем внимание, что индивидуальные предприниматели, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, при передаче земельных участков в аренду остаются налогоплательщиками земельного налога, и, следовательно, в отношении указанных в п. 5 ст. 391 Кодекса налогоплательщиков сохраняется право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленное Кодексом.
4.Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности (ст. 392 Кодекса)
Земельные участки, находящиеся в общей собственности, подразделяются на участки, находящиеся в общей долевой и в общей совместной собственности.
В отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база устанавливается пропорционально доле каждого налогоплательщика в общей долевой собственности.
Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.
Доля налогоплательщика в праве на земельный участок указывается в виде правильной простой дроби .
При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. В случае перехода права собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание, строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком (ст. 35 Земельного кодекса).
Если индивидуальный предприниматель приобретает здание и, следовательно, к покупателю переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью, в этом случае налоговая база будет определяться пропорционально его доле в праве собственности на этот земельный участок.
Обращаем внимание, что если собственниками земельного участка являются несколько лиц, то уменьшение налоговой базы на не облагаемую земельным налогом сумму в размере 10000 рублей производится только налогоплательщику, являющемуся собственником доли земельного участка и имеющему право на уменьшение налоговой базы в соответствии с п. 5 ст. 391 Кодекса, исчисленной пропорционально его доле в общей долевой (совместной) собственности (см. пример 3).
Пример 3
Индивидуальные предприниматели В.П. Зайцев и П.В. Волков являются собственниками земельного участка, кадастровая стоимость которого составляет 1000000 рублей. Доля В.П. Зайцева в праве собственности на земельный участок составляет 45 %; доля П.В. Волкова - 55 %. Индивидуальный предприниматель В.П. Зайцев является ветераном боевых действий.
Налоговая база в части доли в праве собственности на земельный участок В.П. Зайцева составит 440000 руб. [(1000000 руб. x 45 %) - 10000 руб.)].
Налоговая база в части доли в праве собственности на земельный участок П.В. Волкова составит 550000 руб. (1000000 руб. x 55 %).
5.Налоговый и отчетный периоды (ст. 393 Кодекса)
Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Представительным органам муниципальных образований при установлении земельного налога предоставлено право не устанавливать отчетные периоды.
6.Налоговая ставка (ст. 394 Кодекса)
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:
- 0,3 процента в отношении земельных участков:
1) отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
2) занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
3) предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
- 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Обращаем внимание, что землями сельскохозяйственного назначения согласно ст. 77 Земельного кодекса признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.
В соответствии со ст. 85 Земельного кодекса земельными участками в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях признаны земельные участки, занятые пашнями, многолетними насаждениями, а также зданиями, строениями, сооружениями сельскохозяйственного назначения, которые используются в целях ведения сельскохозяйственного производства до момента изменения вида их использования в соответствии с генеральными планами поселений и правилами землепользования и застройки.
Документами, подтверждающими право на использование ставки земельного налога в размере 0,3 %, установленной в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, являются нормативные правовые акты органов местного самоуправления о зонировании территорий поселений, устанавливающих правила землепользования и застройки для каждой территориальной зоны. Кроме того, организация, использующая земельный участок в зоне сельскохозяйственного использования, должна подтвердить, что ее уставная деятельность связана с сельскохозяйственным производством согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст.
При применении налоговой ставки в отношении земель, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса следует иметь в виду, что перечень объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса приведен в Федеральном законе от 30.12.2004 N 210-ФЗ "Об основах регулирования тарифов организаций коммунального комплекса". В целях уточнения конкретного состава объектов, входящих в инженерную инфраструктуру жилищно-коммунального комплекса, следует использовать Классификаторы работ и услуг в жилищно-коммунальном комплексе, утвержденные Постановлением Госстроя России от 25.05.2000 N 51.
7.Налоговые льготы (ст. 395 Кодекса)
В соответствии с действующим законодательством на федеральном уровне к индивидуальным предпринимателям можно применить льготу по земельному налогу, предусмотренную п. 7 ст. 395 Кодекса.
На основании указанной льготы полностью освобождаются от уплаты земельного налога физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов.
Обращаем внимание, что представительные органы муниципальных образований в нормативных правовых актах о введении земельного налога могут устанавливать дополнительные налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом налогообложения (п. 10 ст. 396 Кодекса).
8.Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу (ст. 396 Кодекса)
Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (см. пример 4).
Пример 4
Индивидуальный предприниматель является собственником двух земельных участков. Первый земельный участок используется для размещения и эксплуатации здания магазина. Кадастровая стоимость земельного участка под зданием магазина составляет 950000 рублей. Налоговая ставка представительными органами муниципального образования установлена в размере 15 %. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода составит: 950000 руб. x 1,5 % = 14250 рублей.
Второй земельный участок организации предоставлен для размещения склада. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 540000 рублей. Налоговая ставка установлена в размере 15 %. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода по земельному участку, занятому складом, составит: 540000 руб. x 1,5 % = 8100 рублей.
Общая сумма земельного налога составит: 14250 руб. + 8100 руб. = 22350 руб.
Налогоплательщики, в отношении которых отчетный период по налогу определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении первого, второго и третьего квартала текущего налогового периода как одну четвертую соответствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Обращаем внимание, что представительный орган муниципального образования при установлении земельного налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (см. пример 5).
Пример 5
Кадастровая стоимость земельного участка составляет 900000 руб.; налоговая ставка установлена в размере 1,5 %. Сумма земельного налога, которую следует уплатить по истечении налогового периода, составит:
900000 руб. x 13 % = 13500 рублей.
Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:
за 1 квартал - (900000 руб. x 1,5 %): 4 = 3375 руб.;
за 1 полугодие - (900000 руб. x 1,5 %): 4 = 3375 руб.;
за 9 месяцев - (900000 руб. x 1,5 %): 4 = 3375 руб.
Всего в течение налогового периода надо уплатить сумму авансовых платежей в размере: 3375 руб. + 3375 руб. + 3375 руб. = 10125 рублей.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, составит: 13500 руб. - 10125 руб. = 3375 руб.
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.
В отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
В случае, если земельный участок использовался не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента К2 (см. примеры 6, 7).
Пример 6
Гражданин А.В. Кузьмин, являющийся Героем России, 17.04.2006 приобрел земельный участок кадастровой стоимостью 300000 рублей для осуществления предпринимательской деятельности. Участок относится к землям сельскохозяйственного назначения.
С 01.01.2006 в муниципальном образовании, на территории которого расположен участок, введен земельный налог. Нормативным актом местного органа власти о земельном налоге установлено, что Герои России и Герои Советского Союза, владеющие земельными участками, вправе уменьшить налоговую базу по земельному налогу на 100000 руб.
Налоговая база по участку, принадлежащему А.В. Кузьмину, с учетом вычетов составляет: 300000 руб. - 10000 руб. - 100000 руб. = 190000 рублей. Участок находился в собственности гражданина в течение восьми месяцев (с мая по декабрь), поэтому коэффициент К2 за налоговый период составит 0,67 (8 мес.: 12 мес.).
Таким образом, земельный налог будет исчислен в отношении налоговой базы, равной 127300 руб. (190000 руб. x 0,67).
Пример 7
Индивидуальный предприниматель 13.03.2006 приобрел земельный участок для осуществления предпринимательской деятельности. Кадастровая стоимость участка - 1150000 рублей. Налоговая ставка установлена в муниципальном образовании в размере 1,5 %.
Чтобы исчислить авансовые платежи за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2006 года, необходимо определить коэффициент К2 за указанные периоды:
- 1 квартал - 0,33 (1 мес.: 3 мес.);
- 1 полугодие - 0,67 (4 мес.: 6 мес.);
- 9 месяцев - 0,78 (7 мес.: 9 мес.).
Авансовые платежи, подлежащие уплате в бюджет, по итогам отчетных периодов:
- 1 квартал - 1423 руб. (1150000 руб. x 1,5 % x 0,33) x 1/4;
- 1 полугодие - 2889 руб. (1150000 руб. x 1,5 % x 0,67) x 1/4;
- 9 месяцев - 3364 руб. (1150000 руб. x 1,5 % x 0,78) x 1/4.
Всего в течение налогового периода индивидуальный предприниматель должен уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере:
1423 руб. + 2889 руб. + 3364 руб. = 7676 руб.
Коэффициент К2 за 2006 год составляет 0,83 (10 мес.: 12 мес.).
Исчисленная сумма земельного налога за 2006 год равна 14318 руб. (1150000 руб. x 1,5 % x 0,83).
В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщиков в течение налогового (отчетного) периода права на налоговую льготу исчисление суммы земельного налога (суммы авансового платежа по этому налогу) в отношении земельного участка, по которому предоставляется право на налоговую льготу, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц.
Коэффициент использования налоговой льготы рассчитывается по следующей формуле:
Кл = 1 - (Кол млi / Кол м), где:
Кл - коэффициент льготы в соответствии с категорией земли;
Кол млi - количество месяцев, в течение которых отсутствует право на налоговую льготу в налоговом (отчетном) периоде;
Кол м - общее количество календарных месяцев налогового (отчетного) периода (см. пример 8).
Пример 8
Е.Г.Катков 02.04.2006 зарегистрировался в качестве главы фермерского хозяйства. Кадастровая стоимость земельного участка, используемого в предпринимательской деятельности, на 01.01.2006 составляет 145000 рублей. Е.Г. Катков является ветераном боевых действий.
Местным законодательством для глав крестьянских или фермерских хозяйств установлена льгота в виде освобождения от уплаты земельного налога в отношении 50 % площади земельного участка. Для ветеранов боевых действий предусмотрен вычет в размере 50000 рублей.
Число месяцев, в течение которых Б.Г. Катков не пользовался налоговой льготой в отношении 50 % стоимости земельного участка, равно 3.
Коэффициент использования налоговой льготы К1 за налоговый период - 0,25 (3 мес.: 12 мес.).
Налоговая база по участку, используемому в предпринимательской деятельности, с учетом льготы - 90625 руб. [145000 руб. - 145000 руб. x 50 % x (1 - 0,25)], а с учетом вычетов - 30625 руб. (90625 руб. - 50000 руб. - 10000 руб.).
Обращаем внимание, что значения коэффициентов, используемых при исчислении земельного налога, берутся в десятичных дробях с точностью до сотых долей .
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность индивидуальными предпринимателями на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом Коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и строительства вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
Проектирование, строительство и государственная регистрация прав на построенный объект могут завершиться как до истечения трехлетнего срока, так и после него.
В первом случае сумма налога, которая уплачена в течение периода проектирования и строительства сверх суммы налога, исчисленной с применением Коэффициента 1, признается излишне уплаченной. Она подлежит зачету или возврату налогоплательщику.
Во втором случае налог исчисляется с учетом Коэффициента 4 в течение периода проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок. При этом владелец земельного участка не имеет права на возврат или зачет налога в счет будущих платежей (см. примеры 9, 10).
Пример 9
Рассмотрим ситуацию, когда коммерческое строительство продолжалось менее трех лет.
Индивидуальный предприниматель Ю.Н. Макеев 12.01.2006 приобрел земельный участок для строительства жилого дома на шесть квартир. Предположим, 31.12.2007 Ю.Н. Макеев зарегистрирует право собственности на дом. Строительство финансируется за счет собственных средств предпринимателя; реализация квартир начнется в 2008 году. Кадастровая стоимость земельного участка - 1500000 руб. Ставка налога, соответствующая категории участка, установлена органом местного самоуправления в размере 0,3 %.
Сумма земельного налога к уплате за 2006 год по данному участку с учетом коэффициента 2 равна 9000 руб. (1500000 руб. x 0,3 % x 2).
За 2007 год Ю.Н. Макеев должен исчислять земельный налог, также применяя Коэффициент 2. Сумма налога к уплате за 2007 год равна 9000 руб. (1500000 руб. x 0,3 % x 2).
С 2008 года предприниматель будет исчислять земельный налог без учета повышающего коэффициента. Сумма налога за 2008 года составит 4500 руб. (1500000 руб. x 0,3 %).
Сумма земельного налога, подлежащая зачету или возврату Ю.Н. Макееву по итогам 2006 года и 2007 года, равна 9000 руб. (18000 руб.: 2).
Пример 10
Теперь рассмотрим ситуацию, когда коммерческое строительство продолжалось более трех лет.
Индивидуальный предприниматель Ю.Н. Макеев 12.01.2006 приобрел земельный участок для строительства жилого дома на шесть квартир.
Кадастровая стоимость земельного участка - 1500000 руб. Ставка налога, соответствующая категории участка, установлена органом местного самоуправления в размере 0,3 %.
Предположим, что право собственности на дом Ю.Н. Макеев зарегистрирует 31.12.2009. Сумма земельного налога за 2006 год, 2007 год и 2008 год составит 27000 руб. (1500000 руб. x 0,3 % x 2 x 3).
За 2009 год Ю.Н. Макеев будет исчислять земельный налог, применяя повышающий Коэффициент 4. Сумма налога к уплате по итогам 2009 года составит 18000 руб. (1500000 руб. x 0,3 % x 4).
Начиная с 2010 года Ю.Н. Макеев будет уплачивать земельный налог без повышающих коэффициентов. Сумма налога за 2010 года составит 4500 руб. (1500000 руб. x 0,3 %). При этом налог, исчисленный ранее с учетом повышающих коэффициентов, зачету или возврату не подлежит.
9.Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (ст. 397 Кодекса)
Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока подачи налоговых деклараций по земельному налогу.
Таким образом, индивидуальные предприниматели уплачивают земельный налог в срок не ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования не предусмотрено иное (см. пример 11).
Пример 11
Предприниматель приобрел в 2006 году земельный участок для выращивания овощей. По состоянию на 01.01.2007 кадастровая стоимость участка составила 1360000 рублей. Местными органами власти был установлен порядок уплаты авансовых платежей по земельному налогу за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев, а ставка налога по земельным участкам сельскохозяйственного назначения определена в размере 0,3 %.
Уплата авансового платежа должна производиться не позднее даты подачи расчета по авансовым платежам, то есть не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Срок уплаты налога установлен не позднее 15 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В данном случае индивидуальный предприниматель должен уплатить авансовые платежи по земельному налогу и сумму налога:
- 30.04.2007 1020 руб. (1360000 руб. x 0,3 % / 4);
- 31.07.2007 1020 руб. (1360000 руб. x 0,3 % / 4);
- 31.10.2007 1020 руб. (1360000 руб. x 0,3 % / 4);
- 15.02.2008 1020 руб. (1360000 руб. x 0,3 % - 1020 руб. - 1020 руб. - 1020 руб.).
По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисленную как разницу между суммой налога, исчисленной по истечении налогового периода, и суммами подлежащих уплате в течение налоговой периода авансовых платежей по земельному налогу.
Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, а именно, по месту нахождения земельных участков, расположенных в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.
Обращаем внимание, что авансовые платежи определяются не нарастающим итогом, а отдельно за каждый квартал, несмотря на то, что отчетные периоды - квартал, полугодие и девять месяцев.
10.Налоговая декларация (ст. 398 Кодекса)
Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, использующие принадлежащие им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования земельные участки в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу по форме налоговой декларации по земельному налогу, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговые декларации по налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Индивидуальные предприниматели, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговый расчет по авансовым платежам по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.
Расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.
Обращаем внимание, что по земельным участкам, находящимся в одном муниципальном образовании, представляется одна налоговая декларация (налоговый расчет). В отношении земельных участков, расположенных на территории г. Челябинска и г. Магнитогорска, налоговая декларация представляется в налоговый орган, которому подведомственна территория места нахождения земельного участка. Если земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, находятся в нескольких муниципальных образованиях в ведении одного налогового органа, налогоплательщик подает одну налоговую декларацию (налоговый расчет) с разделами, заполненными по соответствующим кодам ОКАТО.
Индивидуальные предприниматели, полностью или частично освобожденные от уплаты земельного налога, представляют в налоговые органы налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам в установленном порядке. Это касается и налогоплательщиков, у которых отсутствует налоговая база по земельному налогу в связи с применением налоговых вычетов в соответствии с п. 5 ст. 391 или п. 2 ст. 387 Кодекса.
В случае если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года не утверждены в установленном порядке до 1 марта этого года, то в отношении этих земельных участков авансовые платежи и земельный налог не уплачиваются до их утверждения. В отношении таких земельных участков налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).
После утверждения результатов государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода налогоплательщик обязан в соответствии со ст. 81 Кодекса представить уточненную налоговую декларацию за соответствующий налоговый период, а в случае, если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды, то и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за отчетные периоды с уплатой сумм авансовых платежей.
Если результаты государственной кадастровой оценки земель по состоянию на 1 января календарного года утверждены до 1 марта этого года, но порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков органами местного самоуправления не определен, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам).
После утверждения такого порядка и получения сведений о кадастровой стоимости земельного участка налогоплательщик в соответствии со ст. 81 Кодекса обязан представить уточненную налоговую декларацию и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за отчетные, периоды календарного года, в случае, если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды.
Если кадастровая стоимость земельного участка и порядок ее доведения до налогоплательщиков определены, но до сведения налогоплательщика в установленном порядке кадастровая стоимость земельного участка не доведена, то налогоплательщик обязан представить в налоговые органы "нулевую" налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам), а после получения официальных сведений о кадастровой стоимости земельных участков в порядке, установленном органами местного самоуправления, представить уточненную налоговую декларацию и уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу за отчетные периоды календарного года, в случае, если кадастровая стоимость земельного участка доведена до налогоплательщика до окончания срока уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды.
При этом если земельный налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачены в установленные сроки по независящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должно производиться.
11.Формы налоговой отчетности по земельному налогу
- Форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом Минфина России от 23.09.2005 N 124н .
- Форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу утверждена приказом Минфина России от 19.05.2005 N 66н .
12.Документы, удостоверяющие права на земельные участки
- Свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок ним";
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России";
- Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения";
- акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
13.Правоустанавливающие документы, являющиеся основанием для государственной регистрации наличия, возникновения, прекращения, перехода, ограничения (обременения) прав на недвижимое имущество и сделок с ним (ст. 17 Федерального закона N 122-ФЗ)
- Акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, который установлен законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;
- договоры и другие сделки в отношении недвижимого имущества, совершенные в соответствии с законодательством, действовавшим в месте расположения объектов недвижимого имущества на момент совершения сделки;
- акты (свидетельства) о приватизации жилых помещений, совершенные согласно законодательству, действовавшему в месте осуществления приватизации на момент ее совершения;
- свидетельства о праве на наследство;
- вступившие в законную силу судебные акты;
- акты (свидетельства) о правах на недвижимое имущество, выданные уполномоченными органами государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте издания таких актов на момент их издания;
- иные акты передачи прав на недвижимое имущество и сделок с ним заявителю от прежнего правообладателя в соответствии с законодательством, действовавшим в месте передачи на момент ее совершения;
- иные документы, которые согласно законодательству Российской Федерации подтверждают наличие, возникновение, прекращение, переход, ограничение (обременение) прав.
14.Коды бюджетной классификации по земельному налогу
Обратите внимание, что при перечислении налога в 14-м разряде КБК ставится цифра 1, при перечислении пеней - 2, а штрафа - 3.

182 1 06 06011 03 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
182 1 06 06012 04 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов
182 1 06 06013 05 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах межселенных территорий
182 1 06 06013 10 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах поселений
182 1 06 06021 03 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
182 1 06 06022 04 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов
182 1 06 06023 05 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах межселенных территорий
182 1 06 06023 10 0000 110	Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 394 Кодекса и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах поселений

Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС РФ
по Челябинской области