Разъяснение от 15.11.2006 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 15.11.2006
Вопрос:Просим дать разъяснение по вопросу уменьшения суммы налога (авансовых платежей по налогу) при упрощенной системе налогообложения (объект налогообложения - доходы) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Можно ли уменьшить налог от УСН на сумму страховых взносов на ОПС, если:
страховые взносы на ОПС за последний месяц квартала уплачены 15 числа первого месяца следующего квартала после подачи декларации по УСН;
страховые взносы на ОПС за последний месяц квартала уплачены 15 числа первого месяца следующего квартала, но до подачи декларации по УСН;
или надо брать сумму страховых взносов на ОПС, фактически уплаченных за определенный квартал?
Организация на УСН
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в редакции Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Из анализа п. 1 ст. 23, абз. 2 п. 2 и п. 6 ст. 24 Закона РФ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" следует, что "отчетным периодом признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда, со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган".
При этом уплата взносов должна быть произведена до подачи декларации по УСН за соответствующий квартал. Сроки подачи деклараций по УСН установлены ст. 346.23 НК РФ (по итогам отчетного периода - не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом).
В ситуации, изложенной в вашем вопросе, существуют определенные противоречия.
Так, до внесения изменений в п. 3 ст. 346.21 НК РФ Федеральным законом N 101-ФЗ от 21.07.2005 Минфин РФ (Письмо от 06.07.2005 N 03-11-04/2/17) и МНС РФ (Письмо от 02.02.2004 N 22-2-14/160@) излагали позицию аналогично вашему вопросу. Согласно изложенному в письме Минфина "налогоплательщики уменьшают сумму налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму фактически уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом налоговом (отчетном) периоде".
Согласно изложенному в письме МНС РФ "сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период налога подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц истекшего отчетного (расчетного) периода по страховым взносам, вправе уточнить свои налоговые обязательства по налогу за истекший (налоговый) период, представив в установленном порядке в налоговые органы уточненные налоговые декларации".
Учитывая вышеизложенное, по первому вопросу налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога. По второму вопросу налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога. По третьему вопросу налогоплательщик не вправе уменьшить сумму налога.
Начальник отдела
налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА