Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 25.10.2006 г № Б/Н
Об уплате налога на имущество организаций и земельного налога органами ФСКН
Официальные разъяснения по вопросу уплаты налога на имущество организаций и земельного налога Федеральной службой Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков (ФСКН России), ее территориальными органами и бюджетными организациями, подведомственными ФСКН России, даны Министерством финансов в письме N 03-06-02-02/111 от 15 августа 2006 года.
На основании п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения налогом на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом согласно пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка, не признается объектом налогообложения данным налогом.
Статьей 12 Закона РФ от 05.03.1992 N 2446-1 "О безопасности" к силам обеспечения безопасности отнесены органы охраны здоровья населения. В соответствии с положением о ФСКН России, утвержденным Указом Президента РФ от 28.07.2004 N 976, указанная служба является органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики, нормативно-правовому регулированию, контролю и надзору в сфере оборота наркотических средств, психотропных веществ и их прекурсоров, а также в области противодействия их незаконному обороту. ФСКН России специально уполномочена на решение задач в сфере оборота указанных веществ, а также в области противодействия их незаконному обороту в целях охраны здоровья граждан. Кроме того, согласно ст. 8 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе" граждане, проходящие службу в органах по контролю за оборотом наркотических веществ, подлежат постановке на воинский учет, порядок и особенности которого определяются Правительством РФ. Таким образом, ФСКН следует рассматривать как орган исполнительной власти, в котором предусмотрено прохождение службы, приравненной к военной. Пунктом 5 положения о ФСКН установлено, что ФСКН России осуществляет свою деятельность непосредственно и (или) через входящие в ее систему региональные управления ФСКН России, управления (отделы) по субъектам Российской Федерации (территориальные органы), иные организации и подразделения, созданные в установленном законодательством РФ порядке для реализации задач, возложенных на ФСКН России.
Учитывая изложенное, Минфин считает, что имущество, принадлежащее ФСКН России и ее территориальным органам, используемое ими в целях обеспечения безопасности, не должно признаваться объектом налогообложения налогом на имущество организации.
В отношении иных организаций (в том числе бюджетных учреждений), подведомственных ФСКН, Министерство финансов отмечает, что данные учреждения не относятся к органам исполнительной власти, в которых в соответствии с Федеральным законом от 27.05.2003 N 58-ФЗ "О системе государственной службы РФ" предусматривается прохождение государственной службы. Положение п. 7 ст. 381 НК РФ, согласно которому от налогообложения налогом на имущество организаций освобождаются организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, утратило силу с 1 января 2006 года. Таким образом, имущество, принадлежащее бюджетным учреждениям, подведомственным ФСКН России, признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций.
Данными разъяснениями Минфина следует руководствоваться и при применении пп. 6 п. 2 ст. 358 главы 28 "Транспортный налог" НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог. При этом п. 2 указанной статьи определены земельные участки, которые не признаются объектом налогообложения данным налогом, - к ним, в частности, отнесены земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. На основании пп. 5 п. 5 ст. 27 Земельного кодекса РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной и муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.
Принимая во внимание задачи, на решение которых уполномочена ФСКН России в соответствии с положением о Федеральной службе РФ по контролю за оборотом наркотиков, и положение ст. 12 Закона "О безопасности", согласно которому к силам обеспечения безопасности относятся органы охраны здоровья населения, Министерство финансов считает, что земельные участки, ограниченные в обороте, предоставленные ФСКН России и ее территориальным органам для обеспечения безопасности, не являются объектом налогообложения земельным налогом. В отношении иных организаций (в том числе бюджетных учреждений), подведомственных ФСКН России и не относящихся к органам, являющимся силами обеспечения безопасности в соответствии со ст. 12 Закона "О безопасности", Минфин отмечает, что предоставленные им земельные участки не могут рассматриваться как ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения безопасности, и поэтому подлежат налогообложению земельным налогом.