Разъяснение от 13.09.2006 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 13.09.2006
Вопрос:Розничная торговля - УСН - доходы минус расходы.
Как правильно учитывать расходы в части проданного товара, если учет в магазине суммовой? Можно ли использовать метод расчета средней торговой наценки (как при общем налогообложении в розничной торговле на примере бухгалтерского счета N 42)?
Ответ: На основании положений пп. 23 п. 1 ст. 346.16 гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" (далее - УСН) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, в частности по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации . При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров. Расходы, указанные в пункте 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказание услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:
2) расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.
В соответствии со ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
На основании п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Согласно п. 4 ст. 346.11 НК РФ для организаций, применяющих УСН, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций.
Согласно Вашему запросу при применении УСН расходы в части проданного товара учитываются в составе расходов после их фактической оплаты в соответствии с нормами пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ с использованием одного из четырех предусмотренных методов оценки покупных товаров, который должен быть отражен в приказе об учетной политике организации.
Начальник отдела налогообложения прибыли (дохода)
Управления ФНС России
по Брянской области
Т.С.БРЕЖНЕВА