Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 11.08.2006 г № Б/Н

Все о земельном налоге

Вопрос 1:Купили помещение, земля находится в стадии оформления в собственность (зеленки пока нет). Нужно ли в этот промежуток времени платить земельный налог? Если да, то каким образом его посчитать - ведь неизвестна кадастровая стоимость? Будут ли в этом случае начислены пени по налогу?
Ответ: Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за ее использование являются земельный налог и арендная плата. При этом порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации).
При этом отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.
Учитывая положение ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации об обязательности уплаты земельного налога, организации и физические лица, не оформившие правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, обязаны уплачивать земельный налог с даты приобретения (предоставления) недвижимого имущества.
Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В отношении земельных участков, по которым не определена кадастровая стоимость, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) с суммой налога (авансового платежа), подлежащей уплате в бюджет, исчисленной на основании предварительной кадастровой стоимости земельного участка, определенной по удельному показателю кадастровой стоимости земельного участка.
Для получения кадастровой стоимости земельных участков заявители (организации, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями) должны обратиться с письмом (заявление) в структурное подразделение аппарата Администрации города для определения и утверждения кадастровой стоимости конкретных земельных участков (Постановление Главы г. Челябинска от 22.03.2006 N 165-п "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения плательщиков земельного налога").
После утверждения кадастровой стоимости земельных участков структурное подразделение аппарата Администрации города выдает заявителю (представителю заявителя) утвержденную кадастровую стоимость конкретного земельного участка. При получении измененного размера кадастровой стоимости земельного участка заявитель обязан обратиться в налоговый орган для внесения соответствующих изменений в предоставленный ранее расчет по исчислению суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу).
При этом, если налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачены в установленные сроки по независящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должно производиться.
Вопрос 2:Санаторий и детский садик находятся в хозяйственном ведении. Нужно ли платить земельный налог за земельный участок, находящийся под этими объектами? Если да, то кто будет платить налог - собственник земли или тот, в чьем ведении находятся постройки?
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. При этом порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Согласно статье 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
Учитывая, что пользование зданиями, прочно связанными с земельным участком, осуществляет организация, в хозяйственном ведении которой находятся санаторий и детский сад, то обязанность по уплате земельного налога за фактическое землепользование рассматриваемым участком (при отсутствии арендных обязательств на указанный земельный участок) лежит на организации, в хозяйственном ведении которой находится указанное недвижимое имущество.
Вопрос 3:Где можно узнать кадастровую стоимость земли, необходимую для исчисления земельного налога (желательно указать с адресом и телефоном)? Эта услуга платная?
Ответ: В соответствии с п. 14 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления, не позднее 1 марта этого года.
Так, например, в соответствии с Постановлением Главы г. Челябинска от 22.03.2006 N 165-п "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения плательщиков земельного налога" кадастровая стоимость земельных участков, включенных в первичную базу данных, доводится:
- организациям и физическим лицам, являющимся индивидуальными предпринимателями:
1) до крупных промышленных предприятий (открытые акционерные общества) - почтовыми отправлениями с уведомлением о вручении;
2) до прочих организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями - при непосредственном обращении их в отраслевой орган Администрации города.
- садоводческие объединения (товарищества) и гаражно-строительные кооперативы (ГСК), при получении кадастровой стоимости земель общего пользования объединения (товарищества) или ГСК, в том числе, получают кадастровую стоимость земельных участков граждан, являющихся членами этих объединений (товариществ), или членами гаражно-строительных кооперативов.
- физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, уплачивающим земельный налог на основании налогового уведомления, кадастровая стоимость земельных участков доводится:
1) членам садоводческих объединений (товариществ), а также гаражно-строительных кооперативов - правлениями этих объединений (товариществ) или ГСК;
2) за земельные участки, предоставленные (приобретенные в собственность) под эксплуатацию или строительство индивидуальных жилых домов - при непосредственном обращении в отраслевой орган Администрации города (при необходимости).
Кроме того, пунктом 5.4.1 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004 N 418, обязанность по осуществлению государственной кадастровой оценки земель и представлению ее результатов в соответствии с законодательством Российской Федерации возлагается на указанное агентство. Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы (п. 3 Постановления Правительства Российской Федерации от 08.04.2004 N 202).
При этом в соответствии с п. 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 918 "Об утверждении правил предоставления сведений государственного земельного кадастра" с 1 июня 2006 года утверждена максимальная плата за предоставление сведений государственного земельного кадастра об определенном земельном участке в размере 300 рублей. Согласно п. 2 ст. 22 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" сведения об определенном земельном участке бесплатно предоставляются:
- правообладателю земельного участка или уполномоченным правообладателем лицам;
- налоговым органам в пределах территории, находящейся под их юрисдикцией;
- судам и правоохранительным органам, имеющим в производстве дела, связанные с данным земельным участком;
- органам, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органам (организациям), осуществляющим специальную регистрацию или учет отдельных видов недвижимого имущества и территориальных зон, в объеме, который необходим для работы указанных органов;
- лицам, имеющим право на наследование земельного участка правообладателя по завещанию или закону;
- иным установленным законом лицам.
Органы и лица, имеющие право на бесплатное получение сведений об определенном земельном участке, оплачивают стоимость копирования и доставки почтовым отправлением предоставляемых им сведений государственного земельного кадастра.
Вопрос 4:Что делать организации, если кадастровая стоимость ее земельного участка до сих пор по каким-либо причинам не определена? Как рассчитывать земельный налог? Можно ли его исчислять от приблизительной кадастровой стоимости? Будут ли начислены пени и штрафные санкции, если впоследствии (при уточнении) кадастровая стоимость земли окажется выше?
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. При этом порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками земельного налога признаются, в частности, организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно п. 1 ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
В отношении земельных участков, по которым не определена кадастровая стоимость, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы по истечении налогового (отчетного) периода налоговую декларацию (налоговый расчет по авансовым платежам) с суммой налога (авансового платежа), подлежащей уплате в бюджет, исчисленной на основании предварительной кадастровой стоимости земельного участка, определенной по удельному показателю кадастровой стоимости земельного участка.
В соответствии с Постановлением Главы г. Челябинска от 22.03.2006 N 165-п "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения плательщиков земельного налога" для получения кадастровой стоимости земельных участков, предоставленных (приобретенных) организациям и физическим лицам, начиная с 01.01.2005, а также в случае изменений разрешенного использования или размера площади земельных участков, произошедших после доведения до плательщиков земельного налога кадастровой стоимости земельных участков, включенных в первичную базу данных, заявители должны обратиться с письмом (заявление) в структурное подразделение аппарата Администрации города для определения и утверждения кадастровой стоимости конкретных земельных участков.
После утверждения кадастровой стоимости земельных участков структурное подразделение аппарата Администрации города выдает заявителю (представителю заявителя) утвержденную кадастровую стоимость конкретного земельного участка. При получении измененного размера кадастровой стоимости земельного участка заявитель обязан обратиться в налоговый орган для внесения соответствующих изменений в предоставленный ранее расчет по исчислению суммы земельного налога (суммы авансового платежа по налогу).
Заявителям предоставляется информация о кадастровой стоимости только тех земельных участков, за которые они должны уплачивать земельный налог, или по земельным участкам, предоставленным им в аренду.
При этом, если налог (авансовые платежи по налогу) налогоплательщиком не уплачены в установленные сроки по независящим от него причинам (не утверждена, не доведена кадастровая стоимость земельного участка), то начисление пени за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога (авансовых платежей по налогу) не должно производиться.
Вопрос 5:Купили 4-й этаж 5-этажного производственного помещения. В договоре купли-продажи недвижимости вопрос земельного участка не решен. Кто будет платить земельный налог?
Ответ: Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Земельный кодекс) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. При этом порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации).
Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации).
Согласно ст. 44 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, в силу принудительного изъятия у собственника его земельного участка в порядке, установленном гражданским законодательством.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 53 Земельного кодекса отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращение соответствующего права.
Пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно статье 2 Федерального закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Таким образом, плательщиком земельного налога до прекращения (ограничения) права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельный участок будет являться продавец недвижимости (прежний собственник). Обязанность по уплате земельного налога у покупателя недвижимости возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельный участок.
При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации).
Однако отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
Вопрос 6:В Решении 8/11 установлены ставки в отношении прочих земельных участков. В каком документе можно найти расшифровку, что именно относится к этой категории земель? Например, НИИ применяет ставку 0,7 процента, то есть по прочим земельным участкам. Налоговый орган при проверке попросили обосновать законность применения данной ставки. Какие документами подтверждают обоснованность ставки земельного налога?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации установлены предельные размеры налоговых ставок, в рамках которых представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) устанавливают ставки налога, которые должны применяться на их территориях.
Представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
Для определения категорий земель необходимо учитывать положения ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации. Земли по целевому назначению подразделяются на следующие категории:
- земли сельскохозяйственного назначения;
- земли поселений;
- земли промышленности, энергетики, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения;
- земли особо охраняемых территорий и объектов;
- земли лесного фонда;
- земли водного фонда;
- земли запаса.
Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той ли иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливается федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.
В градостроительном регламенте (понятие которого приведено в Градостроительном кодексе Российской Федерации) в отношении земельных участков, расположенных в пределах соответствующей территориальной зоны, указываются виды разрешенного использования земельных участков.
Разрешенное использование земельных участков может быть следующих видов:
1) основные виды разрешенного использования;
2) условно разрешенные виды использования;
3) вспомогательные виды разрешенного использования, допустимые только в качестве дополнительных по отношению к основным видам разрешенного использования и условно разрешенным видам использования и осуществляемые совместно с ними (статья 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).
Виды разрешенного использования земельных участков устанавливаются применительно к каждой территориальной зоне.
Категория земель и разрешенное использование земельных участков содержатся в Едином государственном реестре земель (статья 14 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре").
В соответствии с Приложением 1 к решению Челябинской городской Думы от 22.11.2005 N 8/11 "О земельном налоге на территории города Челябинска на 2006 год" установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков.
Следовательно, земельный налог за земельные участки, расположенные на территории г. Челябинска с видами разрешенного использования, не перечисленные в пунктах 1 - 5 Приложения 1 к решению Челябинской городской Думы от 22.11.2005 N 8/11, исчисляется по ставкам, установленным п. 6 указанного Приложения.
Согласно п. 2 ст. 8 Земельного кодекса Российской Федерации категория земель указывается в:
1.актах федеральных органов исполнительной власти, актах органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и актах органов местного самоуправления о предоставлении земельных участков;
2.договорах, предметом которых являются земельные участки;
3.документах государственного земельного кадастра;
4.документах о государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
5.иных документах в случаях, установленных федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.
Кроме того, в перечисленных документах также указывается разрешенное использование земельных участков.
Вопрос 7:НИИ часть своего здания сдает в аренду. Какие ставки земельного налога берутся - повышенные, или те, которые действуют для научных организаций, ведь целевое использование здания, а соответственно и земли под ним нарушается?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации представительным органам муниципальных образований (законодательным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) предоставлено право установления дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.
В соответствии с Приложением 1 к решению Челябинской городской Думы от 22.11.2005 N 8/11 "О земельном налоге на территории города Челябинска на 2006 год" установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида разрешенного использования земельных участков.
Следовательно, при определении налоговой ставки для исчисления земельного налога необходимо учитывать вид разрешенного использования земельного участка, указанного в документах на данный земельный участок.
Государственный земельный контроль за соблюдением земельного законодательства, требований охраны и использования земель организациями независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, их руководителями, должностными лицами, а также гражданами осуществляется специально уполномоченным государственным органом.
Муниципальный земельный контроль за использованием земель на территории муниципального образования осуществляется органами местного самоуправления или уполномоченными ими органами.
Обязанность по осуществлению государственного земельного контроля в соответствии с пунктом 5.4.8 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.08.2004 N 418, возлагается на Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости и его территориальные органы.
В соответствии со ст. 8.8 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях использование земель не по целевому назначению, неиспользование земельного участка, предназначенного для сельскохозяйственного производства либо жилищного или иного строительства, в указанных целях в течение срока, установленного федеральным законом, а равно невыполнение установленных требований и обязательных мероприятий по улучшению земель и охране почв от ветровой, водной эрозии и предотвращению других процессов, ухудшающих качественное состояние земель, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда, на должностных лиц - от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от ста до двухсот минимальных размеров оплаты труда.
Налоговые органы, при выявлении нецелевого использования земельных участков информируют о данных фактах территориальные органы Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.
Вопрос 8:Какие документы на землю имеют юридическую силу, в целях исчисления земельного налога и подтверждения права собственности на земельный участок?
Ответ: Основанием для признания организаций и физических лиц налогоплательщиками по земельному налогу являются документы, удостоверяющие права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования или права пожизненного наследуемого владения. Документы, удостоверяющие указанные права, подлежат государственной регистрации, которая осуществляется с 31 января 1998 года в соответствии с Федеральным законом 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ).
Права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом (ст. 8 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Пунктом 3 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" установлено, что датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
В случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных как физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона N 122-ФЗ, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков .
К таким документам относятся:
- Свидетельство о государственной регистрации права по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.02.1998 N 219 "Об утверждении Правил ведения Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним";
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Указом Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 "О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России";
- Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей";
- Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения";
- акты, изданные органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.
При этом следует иметь в виду, что Постановления Совета Министров РСФСР от 17.09.1991 N 493, Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177 и Указ Президента Российской Федерации от 27.10.1993 N 1767 отменены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.12.2002 N 919 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации, регулирующих земельные отношения" и Указом Президента Российской Федерации от 25.02.2003 N 250 "Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Президента РСФСР и Президента Российской Федерации" соответственно.
Однако, выданные государственные акты на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования землей, а также свидетельства о праве собственности на землю признаются действительными в связи с указанием на это в Федеральном законе от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ.
Вопрос 9:Организация имеет на руках государственный акт от 1992 г. на право собственности на землю, утвержденный Постановлением Правительства от 17.09.1991 N 493. Является ли данный документ основанием для уплаты земельного налога? Нужно ли его заменить на "зеленку"?
Ответ: Государственный акт на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей по формам, утвержденным Постановлением Совмина РСФСР от 17.09.1991 N 493 "Об утверждении форм государственного акта на право собственности на землю, пожизненного наследуемого владения, бессрочного (постоянного) пользования землей" признается действительным в связи с указанием на это в Федеральном законе от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ.
Вопрос 10:У предприятия имеется свидетельство о праве собственности на землю, составленное по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177. Имеет ли оно юридическую силу, или его нужно заменить на свидетельство о праве собственности нового образца?
Ответ: Свидетельство о праве собственности на землю по форме, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.1992 N 177 "Об утверждении форм свидетельства о праве собственности на землю, договора аренды земель сельскохозяйственного назначения и договора временного пользования землей сельскохозяйственного назначения" признается действительным в связи с указанием на это в Федеральном законе от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" и ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ.
Вопрос 11:Организация купила объект недвижимости. Документы на землю под этим объектом еще не оформлены. Договор аренды с Земельным комитетом также не заключен. Нужно ли уплачивать собственнику помещения земельный налог?
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации).
В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.
Учитывая изложенное, имея в виду положение ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации об обязательности уплаты земельного налога, организации и физические лица, не оформившие правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, обязаны уплачивать земельный налог за период с момента государственной регистрации права собственности на нежилое помещение.
Вопрос 12:Собственник недвижимости в Земельный комитет передал документы для оформления договора аренды на землю. Договор аренды третий год находится на рассмотрении комитета. Пришла налоговая проверка и требует уплаты земельного налога, поскольку договора аренды у организации нет. Правы ли налоговики? Неужели за нерасторопность чиновников отвечать должен налогоплательщик?
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Ст. 609 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации. Договор аренды земельного участка со сроком действия более одного года между арендатором и арендодателем должен быть зарегистрирован в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", и только в этом случае таковой имеет правовые последствия.
Учитывая изложенное, имея в виду положение ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации об обязательности уплаты земельного налога, организации и физические лица, не оформившие правоустанавливающие документы на фактически используемые земельные участки, в том числе и по договорам аренды, обязаны уплачивать земельный налог за период с момента государственной регистрации права собственности на нежилое помещение и до даты заключения договора аренды земельного участка.
Вопрос 13:Организация, владеющая на праве собственности двумя квартирами в многоэтажном доме, осуществила их перевод в нежилые помещения. Какие-либо документы о праве собственности на землю у организации отсутствуют. Каким образом организация должна платить за пользование земельным участком под этими квартирами? Будет это арендная плата или земельный налог? Какие правоустанавливающие документы для этого необходимо оформить?
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.
Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками земельного налога не признаются организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
При переходе права собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник (ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации).
В случае приобретения права собственности на здание, строение или сооружение на основании договора купли-продажи необходимо учитывать положения ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которым по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования. При этом в случае продажи недвижимости, находящейся на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости (п. 3 ст. 552 Гражданского кодекса Российской Федерации).
При этом отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты земельного налога.
В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 392 Налогового кодекса Российской Федерации, если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Таким образом, организация, владеющая на праве собственности нежилыми помещениями в многоквартирном доме, при отсутствии оформленного в законодательно установленном порядке договора аренды на земельный участок, является плательщиком земельного налога в отношении части (доли) земельного участка, которая занята указанной недвижимостью и необходима для ее использования.
Вопрос 14:Продается недвижимость. Вопрос о земельном участке договором купли-продажи недвижимости не решен. Заявление об отказе от земельного участка в Земельный комитет продавец не предоставил. Поскольку продавец не отказался от земельного участка, покупатель не может оформить землю на себя. Кто будет платить земельный налог, если договор аренды не оформлен? Каким образом покупателю следует поступить, чтобы оформить землю на себя?
Ответ: Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. При этом порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации).
Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, право пожизненного наследуемого владения земельными участками возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (п. 1 ст. 25 Земельного кодекса Российской Федерации).
Согласно ст. 44 Земельного кодекса Российской Федерации право собственности на земельный участок прекращается при отчуждении собственником своего земельного участка другим лицам, отказе собственника от права собственности на земельный участок, в силу принудительного изъятия у собственника его земельного участка в порядке, установленном гражданским законодательством.
При этом в соответствии с п. 1 ст. 53 Земельного кодекса отказ лица от осуществления принадлежащего ему права на земельный участок (подача заявления об отказе) не влечет за собой прекращение соответствующего права.
Пунктом 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Согласно ст. 2 Федерального закона N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.
Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Таким образом, плательщиком земельного налога до прекращения (ограничения) права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельный участок будет являться продавец недвижимости (прежний собственник). Обязанность по уплате земельного налога у покупателя недвижимости возникает с момента государственной регистрации права собственности, права постоянного (бессрочного) пользования и права пожизненного наследуемого владения на земельный участок.
При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанного права (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации).
Однако отсутствие документа о праве пользования землей, получение которого зависит исключительно от волеизъявления самого пользователя, не может служить основанием для освобождения его от уплаты налога на землю.
Начальник отдела
ресурсных, имущественных
и прочих налогов
Управления ФНС РФ
по Челябинской области
А.В.ЗАГЕР