Информация от 01.08.2006 г № Б/Н

Социальные налоговые вычеты на лечение

Налоговое законодательство позволяет плательщикам НДФЛ уменьшить налоговые обязательства по этому налогу на сумму социальных налоговых вычетов. В памятке дано разъяснение о том, как, когда и где можно получить вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов, а также какие документы нужно для этого оформить.
Право на получение социальных налоговых вычетов имеют исключительно плательщики НДФЛ - налоговые резиденты Российской Федерации. Социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Основание - статья 210 НК РФ.
Перечень социальных налоговых вычетов, установленный ст. 219 НК, включает в себя целевые расходы на лечение.
Этот вычет предоставляется налогоплательщику в размере стоимости (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):
- услуг по лечению, оказанных ему, а также его ближайшим родственникам - супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет медицинскими учреждениями Российской Федерации и оплаченных им в налоговом периоде;
- медикаментов, назначенных ему, а также его ближайшим родственникам - супруге (супругу), родителям, детям в возрасте до 18 лет лечащим врачом и приобретенных им за счет собственных средств.
Напомним, что общая сумма социального налогового вычета по перечисленным расходам за календарный год не должна превышать 38000 руб.
Справочно:
Федеральным законом N 144-ФЗ от 27.07.2006:
- увеличена максимальная сумма социального налогового вычета на услуги по лечению с 38000 руб. до 50000 руб. .
- предусмотрен при применении социального вычета на лечение учет также суммы страховых взносов, уплаченных по договорам добровольного личного страхования, которыми предусмотрена только оплата лечения.
На данные суммы налоговая база физического лица будет уменьшаться начиная с 2007 г., т.е. при подаче заявления на вычет за 2006 г. (и ранее) максимальная сумма вычета не может превышать 38000 руб.
По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Виды лечения и лекарственных средств, расходы по которым учитываются при уменьшении налогооблагаемого дохода, установлены в специальных перечнях. Они утверждены постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - постановление N 201).
В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется наличие у медицинской организации или индивидуального предпринимателя, оказавших услуги по лечению, соответствующих лицензий, выданных в установленном порядке. Вместе с тем это не означает, что для получения социального налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии таких лицензий.
В соответствии с постановлением N 201 к медицинским услугам, расходы по оплате которых за счет средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, относятся услуги:
- по диагностике и лечению при оказании скорой медицинской помощи:
по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании амбулаторно-поликлинической медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах и врачами общей (семейной) практики), включая проведение медицинской экспертизы;
- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению стационарной медицинской помощи (в том числе в дневных стационарах), включая проведение медицинской экспертизы;
- по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях;
- по санитарному просвещению, оказываемые населению.
Подтверждением оплаты услуг по лечению за счет собственных средств служит справка об оплате медицинских услуг (далее - справка), полученная налогоплательщиком в учреждении здравоохранения. Форма справки и порядок ее выдачи утверждены совместным приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256 (далее - приказ N 289/БГ-3-04/256). Справку об оплате медицинских услуг заполняют все учреждения здравоохранения, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от их ведомственной принадлежности и формы собственности. Справка удостоверяет факт получения медицинской услуги и ее оплаты налогоплательщиком через кассу (расчетный счет) учреждения здравоохранения. На основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение налогоплательщиком денежных средств) в справке указываются стоимость медицинской услуги, ее код, а также дата оплаты. Определение кодов оказанных медицинских услуг не входит в компетенцию налоговых органов. Справка выдается на руки налогоплательщику, а корешок к ней остается в учреждении здравоохранения, где хранится в течение трех лет. Социальный налоговый вычет по суммам, уплаченным в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставляется налогоплательщику независимо от того, кем были оказаны эти услуги - организацией или индивидуальным предпринимателем, которые имеют лицензию на осуществление медицинской деятельности (согласно определению Конституционного Суда РФ от 14.12.2004 N 447-О).
При предоставлении социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.), если сама медицинская организация таковыми не располагает, и соответствующим договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет средств пациента.
Основанием для предоставления социального налогового вычета может являться указание на использование в ходе лечения приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных медицинских материалов.
В перечень лекарственных средств по расходам на приобретение которых налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет, включены международные непатентованные названия лекарственных средств из Государственного реестра лекарственных средств, утвержденного приказом Минздрава России от 01.12.98 N 01-29-15. Причем эти медикаменты должны быть назначены лечащим врачом и приобретены налогоплательщиком за счет собственных средств (ст. 219 НК).
Порядок выписки лекарственных средств утвержден приказом N 289/БГ-3-04/256. Медикаменты выписываются лечащим врачом на рецептурном бланке по форме N 107/у в двух экземплярах. Один из них налогоплательщик предъявляет в аптечное учреждение для получения лекарственных средств, а другой - в налоговый орган вместе с налоговой декларацией по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за соответствующий налоговый период.
На экземпляре рецепта, предназначенном для представления в налоговую инспекцию, лечащий врач ставит штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Этот экземпляр заверяется личной подписью и печатью врача, а также печатью учреждения здравоохранения.
Чтобы получить соответствующий налоговый вычет, налогоплательщик подает в налоговую инспекцию по месту жительства экземпляр рецепта со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" одновременно с товарным и кассовым чеком из аптечного учреждения, в котором были приобретены лекарственные средства.
Таким образом, основным условием для предоставления налогоплательщику социального налогового вычета на лечение и приобретение медикаментов является наличие документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт получения медицинской услуги и ее оплаты медицинскому учреждению и (или) оплаты лекарственных средств, назначенных лечащим врачом.
Социальный налоговый вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов физическое лицо - налогоплательщик получает на основании налоговой декларации, представляемой им в налоговую инспекцию по месту жительства по окончании того налогового периода (календарного года), в котором были произведены указанные расходы.
Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет:
- заявление на получение социального налогового вычета;
- копию договора с медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности, об оказании медицинских услуг, если такой договор заключался;
- копию лицензии медицинского учреждения на осуществление медицинской деятельности (если в договоре об оказании медицинских услуг отсутствуют сведения о лицензии - ее номер, дата выдачи, срок действия и кем выдана);
- справку об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации;
- платежные документы, подтверждающие внесение (перечисление) налогоплательщиком собственных денежных средств российским медицинским учреждениям;
- рецептурные бланки с назначенными лекарственными средствами по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика";
- платежные документы, подтверждающие оплату налогоплательщиком назначенных лечащим врачом лекарственных средств, - товарные чеки и чеки ККТ аптечных учреждений;
- документы, подтверждающие степень родства, если заявлен вычет на суммы, израсходованные на лечение и (или) приобретение медикаментов для членов семьи;
- справку (справки) о доходах налогоплательщика по форме 2-НДФЛ. Согласно пункту 3 статьи 230 НК РФ бухгалтерии организаций обязаны по заявлению налогоплательщика выдавать указанные справки.
В налоговой декларации по НДФЛ налогоплательщик (с учетом полагающегося социального налогового вычета) рассчитывает налоговую базу и сумму налога по доходам, облагаемым по ставке 13%, и исходя из суммы налога, удержанного за отчетный налоговый период налоговыми агентами, определяет сумму налога, подлежащую возврату из бюджета.
Для решения вопроса о предоставлении плательщику социального налогового вычета налоговая инспекция в соответствии со статьей 88 НК РФ проводит камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Результаты проверки доводятся до сведения налогоплательщика в виде письменного сообщения, которое высылается по почте или вручается лично.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Таким образом, при проведении проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
После проведения указанных контрольных мероприятий по проверке представленной декларации и соответствующих документов в течение месяца (при наличии поданного налогоплательщиком заявления о возврате налога на доходы) налоговым органом оформляется заключение о возврате налога, которое направляется для исполнения в органы федерального казначейства. Таким образом, на всю процедуру уходит около четырех месяцев.
Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик подает в налоговую инспекцию письменное заявление с указанием суммы налога и реквизитов его счета в банке, на который эта сумма должна быть перечислена. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета, в который эта сумма была переплачена. При наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным в тот же бюджет, возврат излишне уплаченной суммы производится только после погашения недоимки (задолженности).
В тех случаях, когда денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.
Подать налоговую декларацию для получения налогового вычета налогоплательщик имеет право в течение трех лет (п. 8 ст. 78 НК), начиная с года, следующего за налоговым периодом, в котором была произведена переплата налога.