Разъяснение от 20.06.2006 г № Б/Н
Разъяснение Управления ФНС РФ по Брянской области от 20.06.2006
Вопрос:Являются ли авансовые платежи по налогу на прибыль недоимкой по налогу и основанием для принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств, находящихся на счетах плательщика, в соответствии со ст. 46 НК РФ в случае неисполнения требований об уплате налога?
Ответ: Из ст. 52 НК РФ следует, что налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая к уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи.
Согласно ст. 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Пунктом 2 ст. 286 НК РФ предусмотрено, что сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.
Сроки и порядок уплаты налога на прибыль и налога в виде авансовых платежей урегулированы ст. 287 НК РФ. Согласно данной статье авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период, ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода и засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.
Пунктом 3 ст. 289 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются исходя из реальных финансовых результатов экономической деятельности предприятия.
Следовательно, авансовые платежи представляют собой налог в виде авансовых платежей, а их уплата в силу ст. 287 НК РФ - способ внесения в бюджет налога, обеспечивающий его равномерное поступление в течение отчетного (налогового) периода. При неуплате налога в виде авансовых платежей в сроки, установленные указанной статьей, данные суммы будут являться задолженностью налогоплательщика.
Статьей 32 НК РФ установлено, что налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов. Следовательно, полагаем, что в случае возникновения у налогоплательщика задолженности налоговый орган обязан принять все меры принудительного взыскания данной задолженности, предусмотренные ст. ст. 69, 46, 47 НК РФ.
Главный специалист
юридического отдела
Управления ФНС России
по Брянской области
Ж.В.БУЦЕВА