Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 06.10.2005 г № Б/Н
Об установлении ставок земельного налога на территории Челябинской области с 1 января 2006 года
В рамках действующего законодательства наиболее проблемным можно признать вопрос установления объективного порядка налогообложения правообладателей земельных участков, с учетом проводимой индексации ставок земельного налога (суммарная величина индексаций за прошедшие годы только за земли городов и поселков составила 8000 раз). Несмотря на то, что ставки налога дифференцированы, учесть различия в местоположении и плодородии земельных участков, даже в пределах одного района или области, не представляется возможным.
Так как при установлении ставок земельного налога не принимается во внимание экономическая оценка земли, реальная стоимость земельных участков, существующая система налогообложения земли характеризуется ярко выраженным несправедливым распределением налогового бремени.
Поскольку в существующем виде размер земельного налога не связан с потенциальной доходностью земельного участка, собственники земли не заинтересованы в применении эффективных методов землепользования.
Возникает проблема пополнения доходных источников региональных и местных бюджетов. При этом практика почти ежегодно проводимой индексации ставок земельного налога показывает, что этот путь роста налоговых поступлений полностью себя исчерпал. Предполагается, что после реформирования земельных отношений земельный налог станет одним из важнейших инструментов, формирующих налоговую базу в первую очередь бюджетов местного самоуправления.
Следует отметить и еще одну причину необходимости реформирования земельного налога.
Значительная часть норм Закона РФ "О плате за землю", определяющих элементы налогообложения, устарела и требует кардинальной переработки, а отдельные положения вступают в прямое противоречие с Земельным и Налоговым кодексами.
С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса РФ. При этом с 1 января 2006 года утрачивает силу Закон Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю". Указанная глава Кодекса предусматривает переход на новый принцип налогообложения земельных участков от их кадастровой стоимости.
Земельный налог устанавливается в качестве местного налога, формирующего доходную базу местных бюджетов и будет вводиться в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. При установлении земельного налога представительные органы муниципальных образований в принимаемых нормативных правовых актах смогут самостоятельно определять налоговые ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога. При установлении земельного налога представительными органами муниципальных образований могут предусматриваться налоговые льготы.
Налогоплательщиками признаются собственники земельных участков, землевладельцы и землепользователи, определяемые в соответствии с земельным законодательством. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. Установлен порядок определения налогоплательщиков и налоговой базы в случае общей долевой или совместной собственности лиц на земельный участок.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории муниципального образования, на которую распространяется действие нормативного правового акта, принятого представительным органом муниципального образования. Из объекта налогообложения исключаются отдельные категории земель (земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации; земельные участки, ограниченные в обороте).
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. В качестве налогового периода признается календарный год. Отчетным периодом для налогоплательщиков - организаций и предпринимателей устанавливается квартал. При установлении налога представительный орган муниципального образования вправе не устанавливать отчетный период.
Главой определяется максимальный размер налоговой ставки, которая не может превышать 0,3 процента для земель, используемых для сельскохозяйственного производства и занятых жилым фондом, жилищным строительством, садоводством и 1,5 процента для других категорий земель. Принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель, и (или) категориям налогоплательщиков находится в компетенции представительных органов местного самоуправления.
Предусмотрено уменьшение налоговой базы на 10 тыс. рублей в отношении земельных участков, принадлежащих отдельным категориям физических лиц (Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы, инвалиды, имеющие III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лица, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности, инвалиды с детства, ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий, чернобыльцы и другие категории налогоплательщиков.
Учитывая, что земельный налог является местным, перечень налоговых льгот, устанавливаемых главой 31 Налогового кодекса, является ограниченным (учреждения исполнения наказания, государственные автодороги общего пользования, религиозные организации, и пр.). Права на установление дополнительных налоговых льгот отнесены к компетенции представительных органов муниципальных образований.
Сумма налога и авансового платежа по налогу исчисляется отдельно в отношении каждого земельного участка исходя из налоговой ставки и кадастровой стоимости соответствующего земельного участка, как соответствующая процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики, являющиеся организациями и индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога, подлежащую уплате, самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра (подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом органами местного самоуправления). Если представительным органом МО установлен отчетный период, то организации и ИП обязаны уплачивать сумму налога ежеквартально на основе представляемых в налоговый орган расчетов. По окончании налогового периода не позднее 1 февраля в налоговый орган представляется декларация и производится окончательный расчет. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований. Представительный орган МО для физических лиц может предусмотреть не более 2 авансовых платежей.
Так как земельный налог является местным налогом, то вступление в силу главы 31 "Земельный налог" НК РФ не означает автоматического введения земельного налога на территории всех без исключения муниципальных образований РФ.
Учитывая, что с 01.01.2006 повсеместно отменяется Закон Российской Федерации от 11.10.91 N 1738-1 "О плате за землю", введение земельного налога зависит от своевременного принятия представительными органами муниципальных образований нормативных правовых актов на территории соответствующего муниципального образования. Несвоевременное принятие решений приведет к недофинансированию муниципальных образований.
Согласно ст. 5 НК РФ акты представительных органов муниципальных образований, устанавливающие новые налоги, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 одного месяца со дня их официального опубликования. Следовательно, соответствующие решения должны быть приняты и опубликованы до 30 ноября т.г.
Для справки: за 2004 год в консолидированный бюджет поступило земельного налога 2354748 тыс. руб., в том числе в местный бюджет 1275861 тыс. руб., за 8 месяцев 2005 года - 1486673 тыс. руб. налога полностью поступили в местный бюджет.
Советник налоговой службы РФ
III ранга
А.ЗАГЕР