Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 28.07.2005 г № Б/Н

Все об НДС

Вопрос 1:Имеет ли право организация принимать к вычету НДС по ежемесячным лизинговым платежам?
Ответ: В соответствии со ст. 2 Закона РФ от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Кроме того, пп. 3 ст. 29 указанного Закона установлено, что лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) лизингополучателя.
При этом, независимо от того, что в соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" предусмотрена возможность учета передаваемого по лизингу имущества как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя, экономическая сущность имущественных лизинговых отношений не изменяется.
Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.
В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектом обложения по НДС.
Кроме того, в соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету (возмещению). Сумма НДС в расчетных документах выделяется отдельной строкой на основании требований предъявляемым ст. 168 НК РФ.
Таким образом, вне зависимости от того, на каком балансе (лизингодателя либо лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга, суммы НДС, уплаченные лизингополучателем лизингодателю по договору лизинга с переходом права собственности на предмет лизинга, подлежат вычету в полном объеме, независимо от окончания срока действия договора лизинга, в тех налоговых периодах, в которых производится уплата лизинговых платежей, при соблюдении условий, предусмотренных п. 2 ст. 171 НК РФ, и в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ.
Вопрос 2:Заказчик-застройщик получает от инвестора деньги на строительство объекта. Сумма включает в себя и вознаграждение за исполнение функций заказчика. Что в этом случае является авансом заказчика, с которого нужно уплачивать НДС, - вся сумма или только вознаграждение?
Ответ: Денежные средства инвесторов (дольщиков), поступающие на расчетный счет заказчика-застройщика, являются источником целевого финансирования и не облагаются НДС. В данном случае НДС следует уплатить лишь с сумм денежных средств, которые являются предоплатой за услуги заказчика-застройщика по организации строительства. А размер этих средств должен быть предусмотрен в смете на строящийся объект.
Вопрос 3:Генподрядчик получил от заказчика аванс. В этом же отчетном периоде вся сумма аванса была перечислена двум субподрядчикам. Должен ли генподрядчик платить НДС с аванса?
Ответ: Полученные авансы подпадают под налогообложение в соответствие с пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ, независимо от того, что генподрядчик перечислил полученные средства в качестве авансов своим субподрядчикам.
Вопрос 4:С 01.01.2005 от налогообложения освобождены операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них. В каком случае застройщик может получить льготу?
Ответ: Льготный режим налогообложения возникает только у тех налогоплательщиков, которые реализуют готовые объекты (завершенные капитальным строительством) и доли в этих готовых объектах, при условии, что застройщик является одним из инвесторов, вложившим свои средства в строительство объекта и имеющим право требования определенной доли после окончания строительства. Ведь только застройщик - инвестор может зарегистрировать на себя право собственности на построенное жилье. В дальнейшем, реализуя квартиры покупателям по договорам купли-продажи, застройщик не будет уплачивать НДС.
Однако, этот порядок не распространяется на строительно-монтажные работы по капитальному строительству жилых домов и жилых помещений, выполняемые по договорам подряда (субподряда). Следовательно, денежные средства, предназначенные для оплаты работ застройщика, в данном случае подлежат обложению налогом на добавленную стоимость.
Вопрос 5:Какой нормативный акт предусматривает, что заказчик-застройщик обязан выставить инвестору сводный счет-фактуру, выделив в нем сумму НДС, уплаченную подрядчикам? Как быть, если заказчик-застройщик применяет "упрощенку"?
Ответ: К сожалению, в нормативных актах не предусмотрено, что заказчик-застройщик обязан выставлять инвестору сводный счет-фактуру. Однако, как следует из статьи 172 НК РФ, одним из документов, необходимых инвестору для принятия к вычету НДС, является счет-фактура, подтверждающий оплату суммы налога, предъявленной налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и по материалам, приобретенным для строительства. Поэтому в договоре, заключаемом инвестором с заказчиком-застройщиком, следует предусмотреть, что он обязан составлять сводный счет-фактуру, приложив к нему первичные документы, подтверждающие оплату НДС. Данное требование распространяется и на заказчика-застройщика, который не является плательщиком НДС.
Вопрос 6:Организация выполняет функции заказчика-застройщика. Строительство финансируется за счет бюджетных средств. Является ли организация плательщиком НДС?
Ответ: Прежде всего, нужно разделить средства целевого финансирования и средства, которые предназначены на содержание заказчика-застройщика.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. А реализацией является передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).
Следовательно, если средства, поступающие от инвесторов на расчетный счет заказчика, предназначены для финансирования строящегося объекта, они не облагаются НДС.
При рассмотрении вопроса налогообложения средств, предназначенных на содержание заказчика-застройщика необходимо руководствоваться письмом МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж 751.
В соответствии со статьями 146 и 162 НК РФ налогом на добавленную стоимость облагаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, а также полученные налогоплательщиком денежные средства, иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
Согласно статье 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
Под услугой в соответствии со статьей 38 НК РФ для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
В соответствии с пунктом 1.4 письма Минфина России от 30.12.1993 N 160 "Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций" под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, контролю за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в том числе функций технического надзора. Расходы по содержанию застройщиков (т.е. на выполнение ими указанных функций) производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.
В целях налогообложения деятельность застройщика по выполнению перечисленных выше функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг независимо от примененного налогоплательщиком порядка отражения проводимых операций на счетах бухгалтерского учета и источника финансирования, которые подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Вопрос 7:Какие особенности исчисления НДС необходимо учитывать при переходе на упрощенную систему налогообложения?
Ответ: Согласно п. 2, 3 и 5 ст. 346.11 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), но при этом не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщиком НДС на основании ст. 168 НК РФ выставляются соответствующие счета-фактуры, с указанием суммы НДС, не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).
В том случае, если налогоплательщик НДС, утвердил в учетной политике для целей налогообложения НДС стоимость момент определения налоговой базы по данному налогу - день оплаты отгруженных товаров и при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в установленном порядке выставил покупателю счет-фактуру с НДС, то сумма НДС, указанная в счете-фактуре, подлежит перечислению в бюджет после перехода налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик НДС имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные этой статьей налоговые вычеты.
В связи с тем, что лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС, то право на вычет они не имеют.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не имеют права на вычет сумм НДС, оплаченных при приобретении товара, работ, услуг (использованных на операции, облагаемые НДС) до перехода на упрощенную систему налогообложения, оплата которых произведена после перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения.
Вышеизложенным следует руководствоваться и в отношении сумм НДС, уплаченных организациями и индивидуальными предпринимателями в качестве налоговых агентов после их перехода на упрощенную систему налогообложения.
Налоговым органам данные разъяснения направлены письмом УМНС России по Челябинской области от 30.07.2003 N 22-12/551.
Вопрос 8:Облагается ли НДС проведение платных профилактических осмотров?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ операции по реализации на территории Российской Федерации медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических, налогообложению налогом на добавленную стоимость не подлежат.
При этом в целях применения налога на добавленную стоимость к медицинским услугам относятся услуги, оказываемые населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации.
Перечень таких услуг утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации 20.02.2001 N 132.
Таким образом, от налога на добавленную стоимость освобождаются медицинские услуги, оказываемые населению как медицинскими, санитарно-профилактическими организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, так и врачами, занимающимися частной медицинской практикой, при наличии лицензии на право осуществления медицинской деятельности, а также услуги по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника оплаты.
Из изложенного следует, что платные профилактические осмотры населения (работников организаций), проводимые поликлиникой, не подлежат налогообложению НДС даже в том случае, если оплата за выполненные услуги осуществляется с расчетного счета организации.
Вопрос 9:Разъясните порядок применения ставки 10 % по ряду указанных товаров.
Ответ: Перечень видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10 процентов, приведен в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ.
При этом в соответствии с положениями последнего абзаца п. 2 данной статьи НК РФ организациям для определения продукции, облагаемой по ставке 10 процентов, следует руководствоваться кодами видов продукции, определенными Правительством Российской Федерации на основании Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (с изменениями и дополнениями), а также Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТНВД), утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.11.2001 N 830.
До утверждения Правительством РФ вышеуказанных кодов в целях исчисления НДС по льготной налоговой ставке необходимо строго руководствоваться перечнем продовольственных товаров, помещенных в п. 2 ст. 164 НК РФ.
Исходя из Общероссийского классификатора продукции (ОКП) по ставке 10 процентов облагаются из числа поименованных вами продовольственных товаров:
- мучные изделия, если они подпадают под категорию хлеба и хлебопродуктов (коды 91 1005 0, 91 1300 4, 91 1400 8) или булочных изделий, в т.ч. сдобы (коды 91 1500 1, 91 1600 5), включая тесто сдобное.
Следовательно, сдоба Свердловская облагается по ставке 10 %.
Обращаем внимание, что НК РФ в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 %, кондитерские изделия не включены.
Поэтому орешки со сгущенным молоком (код 91 3911 1 "Кондитерские изделия мучные") облагаются НДС по ставке 18 процентов.
Не включены НК РФ в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 % и кулинарные мучные изделия (круассаны, пирожки слоеные, пицца, фаготтини, рустини с кунжутом и сыром). Следовательно, при реализации данной продукции следует применять налоговую ставку 18 %.
- молоко и молокопродукты (включая мороженое, произведенное на их основе, за исключением мороженого, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда).
Следовательно, мороженое J7 выработанное на плодово-ягодной основе подлежит налогообложению по ставке 18 %.
- масло с наполнителями (код 92 2116 раздела "Продукция молочной и маслосы-родельной промышленности" товарной группы "Молоко и молокопродукты").
В перечне товаров, определенных НК РФ и облагаемых по ставке 10 %, масла: икорное, крабовое, лососевое и селедочное не предусмотрены.
- овощи (включая картофель) свежие облагаются по ставке 10 %.
Продукты переработки овощей и картофеля: овощи сырые свежемороженые (код 91 6521), смеси овощей (код 91 6522), а также грибы, в том числе шампиньоны (резанные, соленые, с отварным картофелем и т.д.) подлежат налогообложению по ставке 18 %.
- продукты детского и диабетического питания облагаются по ставке 10 %. К продуктам детского питания относятся соки в мелкой расфасовке, применяемые в возрасте до 1 года (код 91 6363 из товарной группы "Консервы детского, диетического, диабетического питания").
В виду того, что использование соков фруктовых: J7 (в ассортименте) и RICH (в ассортименте) возможно только с 2-летнего возраста, к продуктам детского питания они не относятся и, следовательно, применение 10 % налоговой ставки на них не распространяется.
Следует иметь в виду, что перечень продовольственных товаров, по которым в соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ применяется 10 % налоговая ставка исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит.
Поэтому изделия, изготовленные из продовольственных товаров (либо с их применением), облагаемых по ставке 10 %, представляют собой продукты переработки, либо отдельные виды продукции общественного питания (сэндвичи, тосты, бутерброды, вареники, блины и т.п.).
Такого рода продукция не указана в пп. 1 п. 2 ст. 164 части второй НК РФ, поэтому обложение НДС по ним производится по ставке 18 процентов.
В виду того, что организация реализует различные виды продукции, облагаемые НДС как по ставке 10 процентов, так и по ставке 18 процентов, организации необходимо вести раздельный учет выручки от реализации такой продукции (п.п. 1, 2 ст. 166 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость косвенный и, следовательно, в случае неправильного применения налоговой ставки сумма излишне взысканного с покупателя НДС подлежит уплате в бюджет.
Одновременно обращаем ваше внимание на введение в действие Постановления Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 %", который вступает в силу по истечению одного месяца со дня официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода. Указанное Постановление Правительства РФ опубликовано в "Российской газете" N 13, 26.01.2005.
Вопрос 10:Облагается ли НДС сумма вознаграждения, полученная распространителями лотерейных билетов?
Ответ: Согласно пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа.
При применении указанного подпункта следует иметь в виду, что освобождается от налогообложения реализация лотерейных билетов по ценам, не превышающим их номинальную стоимость.
Указанная льгота не распространяется на перепродажу лотерейных билетов по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также на посреднические услуги, связанные с их продажей.
В целях применения льготного режима налогообложения по данному подпункту ст. 149 НК РФ следует иметь в виду следующее.
С 1 января 2004 г. деятельность по организации и проведению лотерей регулируется Законом РФ от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" (далее - Закон N 138-ФЗ).
Согласно данному Закону провести лотерею может любое юридическое лицо при наличии специального разрешения.
В зависимости от территории проведения лотереи разрешения выдаются на федеральном, региональном или местном уровне. Разрешения, полученные до 01.01.2004, сохраняют свою силу до истечения указанного в них срока.
При этом каждое выданное разрешение на проведение лотереи должно учитываться в Едином государственном реестре лотерей.
В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 05.07.2004 N 338 "О мерах по реализации Закона РФ "О лотереях" уполномоченным Федеральным органом исполнительной власти, на которое возложена выдача разрешений на проведение всероссийских лотерей и ведение Единого государственного реестра лотерей и государственного реестра всероссийских лотерей является Федеральная налоговая служба.
В соответствии со ст. 1063 ГК РФ отношения между организаторами лотерей и других основанных на риске игр - Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации, муниципальными образованиями, лицами, получившими от уполномоченного государственного или муниципальными органа разрешения (лицензии), - и участниками игр основаны на договоре.
Договор между организатором и участником игр оформляется выдачей лотерейного билета, квитанции или иного документа.
Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ N 138-ФЗ лотерейный билет определяется как документ, удостоверяющий право на участие в лотереи и служащий для оформления договорных отношений организатора лотереи с участником лотереи.
Таким образом, реализация лотерейных билетов по договорам купли-продажи фактически означает заключение между организатором лотереи и первым распространителем как договор на право участия в розыгрыше.
Закон РФ "О лотереях" в качестве основного обязанного лица по договору лотереи называет организатора лотереи. Даже если лотерея проводится через оператора лотереи, то согласно Закону он действует от имени и по поручению организатора.
Официальный распространитель лотерейных билетов не может перепродавать билеты, расценивая их в качестве товара. Это связано у него с отсутствием статуса организатора лотереи и, следовательно, разрешения уполномоченного органа на проведение лотереи.
Поэтому договоры купли-продажи, по которым распространители лотерейных билетов в дальнейшем осуществляют реализацию лотерейных билетов, по сути, являются договорами комиссии и предусматривают получение вознаграждения в виде торговой скидки со стоимости лотерейных билетов.
Следовательно, распространители не могут воспользоваться освобождением от уплаты НДС согласно пп. 9 п. 2 ст. 149 НК РФ и становятся обязанными исчислить НДС с суммы полученного вознаграждения согласно ст. 156 НК РФ.
Вопрос 11:Подпадает ли под оказание благотворительной помощи направление денежных средств и других материальных средств коммерческой организацией?
Ответ: В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, как на возмездной, так и на безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.
Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом РФ от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" .
В соответствии с Законом РФ N 135-ФЗ под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Из требований данного Закона РФ следует, что благотворительная деятельность может осуществляться только благотворительными организациями.
Под благотворительной организацией понимается неправительственная некоммерческая организация, которая создается в формах общественных организаций (объединений), фондов, учреждений и в иных формах, предусмотренных федеральными законами для благотворительных организаций.
При этом учет получения и расходования целевых поступлений в денежной форме должен осуществляться в данных организациях отдельно от иной деятельности организации.
Правомерность применения льготы должна подтверждаться документально.
Передача товаров (работ, услуг) не подлежит налогообложению НДС при представлении в налоговый орган следующих документов:
- договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;
- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказания услуг);
- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).
Если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, в налоговый орган представляется документ, подтверждающий фактической получение этим лицом товаров (работ, услуг).
Следует иметь в виду, что выручка от реализации некоммерческой организацией имущества, полученного ранее в качестве пожертвований или благотворительной помощи, облагается НДС в общеустановленном порядке.
В случаях, когда безвозмездная помощь оказывается не в рамках Закона РФ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", такая помощь рассматривается как безвозмездная передача товаров (работ, услуг), которая в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.
При этом плательщиком налога на добавленную стоимость является поставщик товаров (работ, услуг), т.е. сторона, передающая товары, выполняющая работы, оказывающая услуги, в благотворительных целях.
Следовательно, направление денежных и других материальных средств, оказание помощи организациями, не имеющих статуса благотворительной организации, благотворительной деятельностью не является и подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Вопрос 12:Предоставляется ли льготный режим налогообложения образовательному некоммерческому учреждению, если в приложении к лицензии не указан вид осуществляемой образовательной деятельности или численность обучаемых превышает допустимые лицензией (в приложении) нормативы?
Ответ: Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагаются налогом на добавленную стоимость услуги в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.
Наличие лицензии у образовательных учреждений определено Законом РФ "Об образовании" от 10.07.1992 N 3266-1 и Законом РФ N 128-ФЗ от 08.08.2001 "О лицензировании отдельных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями).
Следовательно, данная льгота распространяется только на образовательные организации, созданные в форме некоммерческих организаций и только при наличии у образовательного учреждения лицензии.
Бланки лицензий являются документами строгой отчетности. У них есть степень защиты, как у ценной бумаги на предъявителя, учетная серия и номер.
Бланки лицензии и приложения к ней изготавливают по формам, которые утверждает Министерство образования РФ.
В лицензии на право ведения образовательной деятельности фиксируются: название и юридический адрес образовательного учреждения, виды реализуемых общеобразовательных (основных и дополнительных) и профессиональных (основных и дополнительных) программ, основание для выдачи лицензии, срок действия лицензии.
Если срок действия лицензии истек, а новая лицензия налогоплательщику еще не выдана, льготный режим налогообложения на данный период не предоставляется.
Лицензия на право ведения образовательной деятельности выдается с приложением, в котором указывается следующие контрольные нормативы и показатели: направления (специальности, профессии) подготовки, переподготовки, другие виды образовательной деятельности и образовательных услуг (платные и бесплатные); квалификация, которую образовательное учреждение, имеющее свидетельство о государственной аккредитации, присвоит своим выпускникам; формы и сроки обучения; базовое образование (возрастной ценз) принимаемых в образовательное учреждение; предельная численность (прием) обучающихся, воспитанников в течение года; наличие материально-технической базы и оснащенности образовательного процесса; укомплектованность штатов.
Следовательно, лицензия без приложения является недействительной.
Образовательные учреждения могут иметь одновременно несколько лицензий на образовательную деятельность по различным направлениям, специальностям, профессиям, уровням подготовки, переподготовки и повышения квалификации рабочих и специалистов, программам дополнительного образования.
При этом следует иметь в виду, что осуществление обучения по образовательной программе не указанной в лицензии, а также превышение образовательной организацией контрольных нормативов, указанных в приложении к лицензии, в том числе и по численности обучающихся, облагается НДС в общеустановленном порядке.
Таким образом, чтобы пользоваться льготным режимом налогообложения в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ некоммерческой образовательной организации, у которой фактическая численность обучающихся превысила допустимые нормативы, необходимо внести в установленном порядке соответствующие изменения в приложение к лицензии.
Вопрос 13:Дает ли право на получение льготы в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ аккредитация образовательного учреждения?
Ответ: Согласно п. 6 ст. 12 Закона РФ "Об образовании" от 10.07.1992 N 3266-1 аккредитация устанавливает государственный статус образовательного учреждения (тип, вид и категорию образовательного учреждения, определяемых в соответствии с уровнем и направленностью реализуемых им образовательных программ) и дает право выдавать лицам, прошедшим итоговую аттестацию, документы государственного образца (диплом) об уровне образования или квалификации (ст. 27 п. 2).
Таким образом, применение льготного режима налогообложения по налогу на добавленную стоимость зависит только от наличия лицензии на право ведения образовательной деятельности некоммерческим образовательным учреждением, вне зависимости от того аккредитовано оно или нет.
Вопрос 14:В каком налоговом периоде можно принять к вычету НДС в случае внесения поставщиком исправлений в неправильно составленные и выставленные счета-фактуры?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением установленного порядка, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (п. 2 ст. 169 НК РФ).
Таким образом, налоговые вычеты подлежат применению в каждом конкретном налоговом периоде при условии наличия у налогоплательщика в данном налоговом периоде правильно оформленного счета-фактуры.
Следовательно, при отсутствии в этом налоговом периоде у налогоплательщика такого документа, вычет применяться не может, т.к. это прямо запрещено п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ.
После внесения в установленном порядке поставщиком исправлений в счет-фактуру и передачи исправленного документа налогоплательщику, наступает событие, с которым НК РФ связывает право на применение вычета налога (наличие у покупателя счета-фактуры, соответствующего требованиям составления, установленным п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ).
При этом порядок внесения исправлений в неправильно оформленные счета-фактуры установлен пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с ним исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.
Таким образом, налоговые вычеты подлежат применению в том налоговом периоде, когда поставщиком предоставляется покупателю счет-фактура, оформленный в установленном ст. 169 НК РФ порядке, а не в том налоговом периоде, когда этот счет-фактура первоначально (в пятидневный срок после отгрузки товаров (работ, услуг) составлен поставщиком.
Вопрос 15:При получении простого банковского векселя в качестве аванса в счет последующей отгрузки товаров и дальнейшей передачи его по индоссаменту поставщику в счет оплаты за полученный товар в какой момент возникает обязанность по уплате НДС?
Ответ: Пунктом 2 ст. 153 части второй НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
При этом согласно ст. 162 НК РФ налоговая база определяется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Вексель - это вид ценной бумаги, представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму.
В связи с изложенным организация, получившая от покупателя товаров (работ, услуг) вексель третьего лица в виде авансового платежа под предстоящую поставку товара, расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость должна производить не на момент получения этого векселя, а при наступлении одного из следующих моментов:
- поступление денег по векселю как при наступлении срока оплаты векселя, так и при его досрочной оплате, а также в случае его продажи;
- отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю, передавшему по индоссаменту в качестве авансового платежа вексель третьего лица.
Таким образом, поскольку организация полученный от покупателя товаров в виде авансового платежа вексель третьего лица передает по индоссаменту, расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость должны производиться в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товаров покупателю.
Вопрос 16:В случае реализации товаров филиалу организации чье наименование должно указываться при заполнении счетов-фактур в строке 4 и 6?
Ответ: При заполнении счетов-фактур необходимо учитывать положения ст. 143 НК РФ, согласно которой налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Структурные подразделения (филиалы) организаций налогоплательщиками не являются.
Основными документами, регулирующими порядок заполнения счетов-фактур, являются ст. 169 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС".
Из требований указанных документов следует, что при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам) отгруженным (выполненным, оказанным) структурным подразделениям организаций построчно указываются:
в строке 4 - наименование и почтовый адрес грузополучателя (структурного подразделения организации);
в строках 6 и 6а - реквизиты организации - покупателя;
в строке 6б - ИНН организации - покупателя и КПП соответствующего структурного подразделения (филиала) организации - покупателя.
Вопрос 17:Организация отгрузила товар покупателю в 2000 году при определении учетной политики по оплате. Однако, не рассчиталась. Срок исковой давности истекает в 2004 году. Организацией своевременно не произведено списание задолженности в 2004 году. В какой период возникает налоговая база по НДС от списания дебиторской задолженности в период истечения срока или в период списания?
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, определяется в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем - векселедателем собственного векселя (п. 2 ст. 167 НК РФ).
Пункт 5 ст. 167 НК РФ регулирует случаи, когда обязательство по оплате товара покупателем не исполнено до истечения срока исковой давности. Датой оплаты товаров в такой ситуации признается наиболее ранняя из следующих дат:
1) день истечения указанного срока исковой давности;
2) день списания дебиторской задолженности.
Таким образом, НДС подлежит исчислению в период истечения срока исковой давности.
В случае если срок исковой давности истек в 2004 году и организацией не произведено исчисление НДС, то необходимо представить уточненную налоговую декларацию по НДС за соответствующий период 2004 года и самостоятельно произвести уплату НДС и пени.
Специалисты отдела
налогообложения НДС
Управления ФНС РФ
по Челябинской области