Письмо от 08.07.2005 г № 06-12/13679
О льготах по земельному налогу и налогу на имущество и сроках уплаты земельного налога юридическими лицами в 2005 году
В связи с поступающими запросами религиозных организаций по вопросам применения налоговых льгот по земельному налогу и налогу на имущество организаций и во исполнение пункта 2 раздела I Протокола заседания комиссии по вопросам религиозных объединений при Правительстве Российской Федерации от 18.02.2005 N 1 (51) Минфин России разъясняет:
1.В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Закона Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", утрачивающего силу с 1 января 2006 года, от уплаты земельного налога полностью освобождаются религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры.
Из данного положения следует, что от налогообложения земельным налогом освобождается весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором находится используемое этой религиозной организацией здание, охраняемое государством как памятник истории, культуры и архитектуры, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.
2.С 1 января 2005 года вступила в силу глава 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которой земельный налог устанавливается в качестве местного налога, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, а также законами городов федерального значения - Москвы и Санкт-Петербурга, и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
Статьей 395 указанной главы Кодекса определены категории налогоплательщиков, освобождаемые от уплаты земельного налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 26.09.1997 N 125-ФЗ "О свободе совести и о религиозных объединениях" (далее - Закон) государство регулирует предоставление религиозным организациям налоговых и иных льгот.
Данное положение реализовано в пункте 4 статьи 395 Кодекса, согласно которому религиозные организации подлежат освобождению от уплаты земельного налога в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения.
Таким образом, освобождению от налогообложения земельным налогом подлежит весь земельный участок, принадлежащий религиозной организации, на котором расположено здание, строение или сооружение религиозного либо благотворительного назначения, независимо от нахождения на данном земельном участке зданий, строений и сооружений иного назначения.
Религиозные организации вправе основывать и содержать следующие здания, строения и сооружения религиозного назначения: культовые здания и сооружения, иные места и объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности (пункт 1 статьи 16 Закона; пункт 1 Положения "О передаче религиозным организациям находящегося в федеральной собственности имущества религиозного назначения", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2001 N 490).
На основании пункта 1 статьи 18 Закона религиозные организации вправе осуществлять благотворительную деятельность как непосредственно, так и путем учреждения благотворительных организаций.
Согласно статье 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.
Благотворительная деятельность осуществляется в целях: социальной поддержки и защиты граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы; содействия укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов; содействия укреплению престижа и роли семьи в обществе; содействия защите материнства, детства и отцовства; содействия деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовного развития личности; содействия деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, а также пропаганды здорового образа жизни, улучшения морально-психологического состояния граждан; охраны и должного содержания зданий, объектов и территорий, имеющих историческое, культовое, культурное или природоохранное значение, и мест захоронения (пункт 1 статьи 2 Федерального закона "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях").
Таким образом, к зданиям, строениям и сооружениям благотворительного назначения следует относить объекты, непосредственно предназначенные для благотворительной деятельности.
Принимая во внимание положение пункта 4 статьи 395 Кодекса, льготное налогообложение применяется в отношении земельных участков, принадлежащих религиозным организациям, на которых расположены здания, строения и сооружения благотворительного назначения.
3.Порядок налогообложения имущества организаций, включая и религиозные организации, определяется главой 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 381 Кодекса религиозные организации освобождены от налогообложения в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности.
К имуществу, освобождаемому от налогообложения, относятся культовые здания и сооружения, иные объекты, специально предназначенные для совершения и обеспечения богослужений, молитвенных и религиозных собраний, других религиозных обрядов и церемоний, религиозного почитания (паломничества), профессионального религиозного образования, иной религиозной деятельности, предметы религиозного назначения и другое имущество, используемое для религиозной деятельности.
При этом следует учитывать, что данная льгота, в отличие от некоторых других льгот, предусмотренных по данному налогу, не является временной, поскольку срок ее применения Федеральным законом не ограничен.
Кроме того, в рамках положений статьи 381 Кодекса предусмотрена льгота для организаций в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Данная льгота позволяет, в частности, освободить религиозные организации от уплаты данного налога за объекты профессионального религиозного образования, а также иные объекты, относимые к указанной сфере.
Указанная льгота в соответствии со статьей 4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части налогов и сборов" утрачивает силу с 1 января 2006 года.
При этом нормы главы 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса не исключают возможности предоставления налогоплательщикам льгот по уплате налога на имущество организаций, в том числе применяемых в настоящее время, равно как и иных льгот по уплате данного налога. Так, статьей 372 Кодекса предусмотрено, что при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Руководитель
Межрайонной ИФНС РФ N 9
по Новгородской области
Е.Ю.ОРЛОВА
СРОКИ УПЛАТЫ
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В 2005 ГОДУ
| Район | Сроки уплаты | Номер и дата решения органа местного самоуправления |
| Батецкий | 15 сентября, 15 ноября | N 116 от 14.07.2003 |
| Боровичский | 15 июля, 15 октября | N 609-рг от 10.12.2002 |
| Валдайский | 15 сентября, 15 ноября | по Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 |
| Волотовский | 15 сентября, 15 ноября | N 181 от 23.12.2004 |
| Демянский | 15 сентября, 15 ноября | N 237 от 02.02.2005 |
| Крестецкий | 15 сентября, 15 ноября | N 315 от 03.03.2005 |
| Любытинский | 15 сентября, 15 ноября | по Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 |
| Маловишерский | 15 сентября, 15 ноября | по Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 |
| Маревский | 15 сентября, 15 ноября | N 280-рг от 07.12.2004 |
| Мошенской | 15 сентября, 15 ноября | по Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 |
| Новгородский | 15 сентября, 15 ноября | N 305 от 25.02.2005 |
| Окуловский | 15 сентября, 15 ноября | по Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 |
| Парфинский | 15 сентября, 15 ноября | N 317 от 28.12.2004 |
| Пестовский | 15 сентября, 15 ноября | N 234 от 30.11.2004 |
| Поддорский | 15 ноября | N 226 от 23.12.2004 |
| Солецкий | 15 сентября, 15 ноября | N 304 от 25.11.2004 |
| Старорусский | 1 июля | N 303 от 27.01.2005 |
| Хвойнинский | 15 июля, 15 октября | N 183 от 30.12.2004 |
| Холмский | 15 июля, 15 сентября | N 449-рг от 30.12.2004 |
| Чудовский | 15 марта, 15 июня, 15 сентября, 15 ноября | N 333 от 28.12.2004 |
| Шимский | 15 июля, 15 октября | N 177-рг от 18.06.2002 |
| Великий Новгород | 15 сентября, 15 ноября | по Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 |