Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 02.06.2005 г № Б/Н
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения
В настоящее время действует Закон РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (далее - Закон N 2020-1).
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, введен с 1 января 1992 года, взимается на всей территории Российской Федерации, является федеральным налогом, однако полностью поступает в местный бюджет. Плательщиками налога являются физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения. Объектами налогообложения являются объекты, перечисленные в ст. 2 Закона N 2020-1 (жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, транспортные средства, суммы, находящиеся во вкладах в кредитных учреждениях и др.). В 2004 году в Челябинской области сборы от этого налога составили 14,4 млн. рублей.
В связи с тем, что порядок исчисления налога с имущества, перешедшего в порядке наследования, отличается от порядка исчисления налога с имущества, перешедшего в порядке дарения, рассмотрим их отдельно.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования
Согласно ст. 5 Закона N 2020-1, налог взимается при условии выдачи нотариусами, должностными лицами, уполномоченными совершать нотариальные действия, свидетельств о праве на наследство в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день открытия наследства превышает 850-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда (далее - МРОТ).
В соответствии с п. 2 ст. 1153 ч. 3 Гражданского кодекса РФ N 146-ФЗ (далее - ГК РФ) считается, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства (вступил во владение имуществом, принял меры по его сохранению, оплатил за свой счет долги наследодателя и т.п.). Таким образом, наследник становится плательщиком с момента получения свидетельства о праве на наследство налога вне зависимости от того, зарегистрированы или нет его права собственности на имущество.
Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, уплачивается в течение трех месяцев с момента вручения налогового уведомления. Ставки налога построены по сложной прогрессии в зависимости от стоимости наследуемого имущества и МРОТ, который для целей налогообложения в настоящее время составляет 100 рублей. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, взимается по ставкам, приведенным в таблице 1.
Таблица 1
Стоимость имущества | Наследники | Ставка налога |
От 850 до 1700 МРОТ | Первая очередь | 5 % стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ |
Вторая очередь | 10 % стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ | |
Другие наследники | 20 % стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ | |
От 1701 до 2550 МРОТ | Первая очередь | 42,5 МРОТ + 10 % стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ |
Вторая очередь | 85 МРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ | |
Другие наследники | 170 МРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ | |
Свыше 2550 МРОТ | Первая очередь | 127,5 МРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ |
Вторая очередь | 255 МРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ | |
Другие наследники | 425 МРОТ + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ |
Здесь необходимо отметить несколько важных моментов:
1) Согласно гражданскому законодательству, наследник может принять наследство, как по закону, так и по завещанию. Однако, ставки налогов, установленные для "других наследников", при исчислении налога гражданам, являющимся близкими родственниками, входящим в круг наследников по закону первой и второй очередей, и принявшим наследство по завещанию, применяться не могут. То есть в случае, если наследником является близкий родственник, принявший наследство по завещанию, то при исчислении налога применяются ставки как для наследника первой или второй очереди, а не как для "других наследников".
2) В соответствии с п. 1 ст. 1110 ГК РФ наследственное имущество переходит к другим лицам как единое целое и в один и тот же момент. Следовательно, при определении стоимости имущества для целей налогообложения берется суммарная стоимость всего наследуемого имущества, а не каждой его части в отдельности.
3) Сумма налога с имущества, переходящего в порядке наследования в случае наличия в составе этого имущества жилых домов (квартир), дач и садовых домиков в садовых товариществах, уменьшается на сумму налогов на имущество физических лиц, подлежащую уплате этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства (п. 4 Закона N 2020-1).
Пример.
В какой сумме будет уплачен налог, если брат наследодателя получил в наследство две квартиры стоимостью 90000 и 100000 рублей? Наследство было принято по завещанию?
Хотя наследство и было принято по завещанию, брат является наследником второй очереди и, следовательно, при исчислении налога должны применяться соответствующие ставки. Для определения стоимости имущества учитывается общая стоимость двух квартир - 190000 рублей. Тогда налог будет составлять:
85 x МРОТ + (190000 - 1700 x МРОТ) x 20 % =
= 8500 + 20000 x 0,2 - 12500 рублей
Кроме того, эта сумма должна быть уменьшена на сумму налога на имущество за эти квартиры, подлежащую уплате до конца года открытия наследства.
Налог с имущества, переходящего в порядке дарения
В целом структура и принципы обложения налогом с имущества, переходящего в порядке дарения, соответствует структуре и принципам обложения налогом с имущества, переходящего в порядке наследования.
Согласно ст. 5 Закона N 2020-1, налог взимается в случае удостоверения нотариусами или уполномоченными на то должностными лицами договора дарения в случаях, если общая стоимость переходящего в собственность физического лица имущества на день удостоверения договора дарения превышает 80-кратный установленный законом размер минимальной месячной оплаты труда.
В то же время согласно ГК РФ договор дарения может быть и не удостоверен нотариусом, а составлен в простой письменной форме и зарегистрирован учреждением юстиции. В этом случае договор имеет юридическую силу, но имущество, перешедшее в собственность одариваемому, не подлежит обложению налогом на дарение.
При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке дарения размеры ставок зависят от родственных отношений и стоимости подарка. Они приведены в таблице 2.
Таблица 2
Стоимость имущества | Одариваемые | Ставка налога |
От 80 до 850 МРОТ | Дети, родители | 3 % стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ |
Другие граждане | 10 % стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ | |
От 851 до 1700 МРОТ | Дети, родители | 23,1 МРОТ + 7 % стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ |
Другие граждане | 77 МРОТ + 20 % стоимости имущества, превышающей 850 МРОТ | |
От 1701 до 2550 МРОТ | Дети, родители | 82,6 МРОТ + 11 % стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ |
Другие граждане | 247 МРОТ + 30 % стоимости имущества, превышающей 1700 МРОТ | |
Свыше 2550 МРОТ | Дети, родители | 176,1 МРОТ + 15 % стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ |
Другие граждане | 502 МРОТ + 40 % стоимости имущества, превышающей 2550 МРОТ |
Необходимо отметить, что если физическому лицу от одного и того же дарителя неоднократно в течение года переходит в собственность имущество, то налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется с общей стоимости имущества на основании всех нотариально удостоверенных договоров дарения, но с суммы стоимости имущества, превышающей 80 МРОТ (8000 руб.).
Пример.
Гражданин, приходящийся сыном дарителю, получил в подарок 2 квартиры стоимостью 220000 и 170000 рублей. Договора дарения удостоверены нотариусом 25.03.2004 и 28.08.2004 соответственно.
1.В какой сумме будет исчислен налог с имущества, переходящего в порядке дарения?
2.В какой сумме будет исчислен налог с имущества, переходящего в порядке дарения, если бы не имели место родственные отношения?
3.В какой сумме будет исчислен налог с имущества, переходящего в порядке дарения, если бы договор на квартиру стоимостью 220000 был заключен в простой письменной форме, а на вторую квартиру нотариально удостоверенный?
1.В связи с тем, что два договора дарения заключены в течение года, то стоимость имущества для налогообложения будет составлять 390000 рублей (220000 + 170000). Одариваемый приходится сыном дарителю, следовательно, налог будет исчислен следующим образом:
176,1 x МРОТ + (390000 - 2550 x МРОТ) x 15 % =
= 17610 + 135000 x 0,15 = 37860 рублей
2.В случае отсутствия родственных отношений налог составит:
502 x МРОТ + (390000 - 2550 x МРОТ) x 40 % =
= 50200 + 135000 x 0,40 = 104200 рублей
3.В данном случае квартира стоимостью 220000 облагаться налогом не будет, так как налогообложению подлежит только имущество, которое перешло гражданину по договору, удостоверенному нотариусом. Следовательно, общая стоимость дарственного имущества для налогообложения составит только стоимость второй квартиры - 170000 рублей. Налог рассчитывается следующим образом:
23,1 x МРОТ + (170000 - 850 x МРОТ) x 7 % =
= 2310 + 85000 x 0,07 - 8260 рублей.
Льготы по налогу с имущества,
переходящего в порядке наследования или дарения
Согласно ст. 4 Закона N 2020-1 от налогообложения освобождается:
- имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому;
- жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники (одаряемые) проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дарителем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);
- имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
- жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;
- транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
Законом N 2020-1 не предусмотрено право предоставлять дополнительные льготы по уплате этого налога.
Советник
налоговой службы РФ
III ранга
И.БЕЛИШКО