Разъяснение от 01.11.2012 г № Б/Н
Как возместить НДС
Вопрос:Организация представила одновременно уточненную налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2012 года, в которой сумма налога исчислена к возмещению из бюджета, и за 3 квартал 2012 года, в которой сумма налога исчислена к уплате, а также заявление о зачете суммы, подлежащей к уплате, в счет суммы, подлежащей возмещению. Однако в налоговой инспекции сказали, что налог мы должны уплатить сейчас, а сумму к возмещению вернут после камеральной проверки налоговой декларации. Права ли налоговая инспекция? И как нам будет возвращаться налог?
Ответ: Если организация одновременно с заявлением на возврат (зачет) налога не представила банковскую гарантию в порядке, предусмотренном статьей 176.1 НК РФ, то налоговая инспекция права.
Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленного в соответствии со ст. 166 НК РФ и восстановленного в соответствии с п. 3 ст. 170 НК РФ, то положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Порядок возмещения суммы НДС установлен ст. 176 НК РФ. После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.
Порядок проведения камеральной проверки установлен ст. 88 НК РФ:
а) проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение 3-х месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (п. 1 ст. 88);
б) при проверке налоговой декларации, в которой НДС заявлен к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88).
По окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм налога, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.
В случае выявления таких нарушений составляется акт проверки в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки, который вручается налогоплательщику в течение 5 рабочих дней с даты этого акта, а налогоплательщик имеет возможность в течение 15 рабочих дней с даты получения акта представить на него письменные возражения и документы (п. п. 1, 5, 6 ст. 100 НК РФ). По истечении указанного срока акт, материалы камеральной проверки, возражения и документы налогоплательщика рассматриваются руководителем или заместителем руководителя налогового органа в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки выносится решение:
- о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- (либо) об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Одновременно с этим решением принимается:
- решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- (или) решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
- (или) решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Если принимается решение о возмещении полностью или частично налога, то одновременно принимается решение о зачете (возврате) суммы налога, о котором налоговый орган сообщает налогоплательщику в течение 5-ти рабочих дней со дня принятия решения (п. 9 ст. 176 НК РФ).
Порядок возврата или зачета налога регулируется п. п. 4 - 8 ст. 176 НК РФ:
- если у налогоплательщика есть недоимка по НДС, иным федеральным налогам, задолженность по пеням и (или) штрафам, то налоговый орган самостоятельно производит зачет указанных сумм;
- при отсутствии недоимки (задолженности) налог возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет;
- при наличии письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Налоговый орган направляет поручение на возврат налога в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после принятия решения о возврате налога, которое должно быть исполнено в течение 5 рабочих дней со дня получения.