Разъяснение от 01.10.2012 г № Б/Н
Применение УСН
Вопрос:Индивидуальный предприниматель применяет "упрощенку", объект налогообложения - доходы. В 2012 году ИП приобрел здание и землю. Для покупки здания был взят кредит на 2 года. Здание введено в эксплуатацию и сдается в аренду. В 2013 году ИП планирует поменять объект налогообложения на доходы, уменьшенные на величину расходов. Сможет ли ИП в расходах учесть гашение основного долга и гашение процентов по кредиту?
Ответ: При переходе на упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) налогоплательщики самостоятельно определяют объект налогообложения: "доходы" или "доходы, уменьшенные на величину расходов". В случае если объектом налогообложения являются доходы индивидуального предпринимателя, то налоговой базой признается денежное выражение этих доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Соответственно, расходы, понесенные налогоплательщиком в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы", не признаются для целей налогообложения ни в период применения УСН (доходы), ни в следующих периодах применения УСН с объектом "доходы минус расходы" или иных режимов налогообложения.
Как следует из вопроса, здание приобретено индивидуальным предпринимателем в период применения УСН с объектом налогообложения "доходы". Согласно п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с объектом налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется. Таким образом, расходы, понесенные налогоплательщиком на приобретение здания, не могут быть учтены для целей налогообложения.
Что касается расходов на приобретение земельного участка, то здесь надо учитывать следующее. Согласно п. 4 ст. 346.16 НК РФ в состав основных средств, на расходы по приобретению которых налогоплательщик на УСН (доходы минус расходы) вправе уменьшить налогооблагаемую базу, включаются только те основные средства, которые признаются амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 НК РФ. В соответствии с п. 2 ст. 256 НК РФ земельные участки не подлежат амортизации. Следовательно, налогоплательщик не вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты на приобретение земельного участка вне зависимости от выбранного объекта налогообложения ("доходы" или "доходы минус расходы"). Также указанные затраты не могут быть учтены в составе материальных расходов. См. Письмо ФНС РФ от 31.05.2006 N ШС-6-14/557, Письмо Минфина РФ от 16.09.2010 N 03-11-06/2/145.
В отношении процентов по кредиту. Налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уменьшает полученные доходы на расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Согласно пп. 9 п. 1 ст. 346.16 к расходам относятся проценты, уплачиваемые за предоставление денежных средств (кредитов, займов). При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 указанные расходы признаются для целей налогообложения в размере не выше предельной величины, определяемой в порядке, установленном п. 1 ст. 269 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом, индивидуальный предприниматель после смены объекта налогообложения сможет учитывать в составе расходов проценты по кредиту, которые будут фактически им уплачены в периоде применения УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".
В отношении суммы основного долга по кредиту. Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются в составе расходов средства, направляемые на погашение заемных средств по договорам кредита или займа. Таким образом, расходы на погашение основного долга по кредиту индивидуальный предприниматель не сможет учесть в составе расходов после перехода на УСН (доходы минус расходы).
Вопрос:Организация на упрощенной системе налогообложения с объектом "доходы" уплачивает страховые взносы, начисленные за декабрь, в январе следующего года. Сможем ли мы уменьшить единый налог за 2012 год на сумму страховых взносов, начисленных за декабрь и перечисленных в январе?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. По мнению Минфина, указанная норма применима и в отношении страховых взносов. Соответственно, страховые взносы, начисленные за декабрь и перечисленные в январе, налогоплательщик вправе учесть при расчете подлежащего уплате в бюджет единого налога за 2012 год.
См. Письмо Минфина РФ от 14.06.2011 N 03-11-06/2/94.