Разъяснение от 01.09.2012 г № Б/Н
Возмещение транспортных расходов комитента
Вопрос:Организация-комитент продает готовую продукцию через комиссионера. Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом РЖД за счет организации. Покупатели готовой продукции оплачивают транспортные услуги путем перечисления денежных средств комиссионеру, который, в свою очередь, перечисляет их организации. Как правильно оформлять счета-фактуры по перевыставляемым комиссионеру ж/д услугам? Должна ли организация указывать в этих счетах-фактурах РЖД?
Ответ: Отношения сторон по договору комиссии регулируются главой 51 "Комиссия" ГК РФ. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Порядок оформления и регистрации счетов-фактур в рамках посреднических операций предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
В случаях, когда комиссионер реализует товары от своего имени:
1.По факту отгрузки (продажи) или получения аванса (предоплаты) комиссионер выписывает счет-фактуру покупателю от своего имени, указав по строке 1 счета-фактуры дату составления и порядковый номер счета-фактуры в соответствии со своей нумерацией.
Этот счет-фактуру комиссионер:
- регистрирует в журнале учета в части 1 "Выставленные счета-фактуры";
- не регистрирует в книге продаж.
2.Одновременно комитент выставляет счет-фактуру на проданные товары или полученный аванс (предоплату) комиссионеру. В этом счете-фактуре он указывает:
а) по строке 1 (дата составления) - дату составления, указанную в счете-фактуре, который комитент выписал покупателю;
б) по строке 1 (порядковый номер) - номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;
в) по строкам 6 "Покупатель", 6а "Адрес", 6б "ИНН/КПП покупателя":
- полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;
- место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;
- ИНН/КПП покупателя.
Этот счет-фактуру:
а) регистрируют в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:
- комитент - в части 1 "Выставленные счета-фактуры";
- комиссионер - в части 2 "Полученные счета-фактуры";
б) регистрирует в книге продаж комитент;
в) не регистрирует в книге покупок комиссионер.
Таким образом, в счете-фактуре на транспортные услуги по доставке товаров, возмещаемые покупателями товаров через комиссионера, комитент должен указать:
- по строкам 2, 2а, 2б счета-фактуры - свои реквизиты (наименование, адрес, ИНН/КПП);
- по строкам 6, 6а и 6б - реквизиты покупателя (наименование, адрес, ИНН/ КПП), то есть организации (индивидуального предпринимателя), которая приобрела товары у комиссионера.