Разъяснение от 01.09.2012 г № Б/Н

Налог на добавленную стоимость

СТРАНА ПРОИСХОЖДЕНИЯ В СЧЕТАХ-ФАКТУРАХ
В Письме ФНС России от 04.09.2012 N ЕД-4-3/14705@ рассмотрен вопрос о порядке заполнения граф 10 и 10а счета-фактуры.
Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Правила), установлено, что в графах 10 и 10а счета-фактуры, заполняемого в отношении товаров, страной происхождения которых не является Российская Федерация, указываются цифровой код и соответствующее ему краткое наименование страны происхождения товаров в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
На основании положений законодательства Российской Федерации о таможенном деле использование информации о стране происхождения товаров связано с применением мер таможенного тарифного и нетарифного регулирования при таможенном декларировании товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 58 Таможенного кодекса Таможенного союза установлено, что страной происхождения товаров считается страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке) в соответствии с критериями, установленными таможенным законодательством Таможенного союза. При этом под страной происхождения товаров может пониматься группа стран, либо таможенные союзы стран, либо регион или часть страны, если имеется необходимость их выделения для целей страны происхождения товаров.
Таким образом, при реализации товаров, страной происхождения которых является группа либо союз стран, цифровые коды и краткие наименования которых отсутствуют в Общероссийском классификаторе стран мира, в счете-фактуре в графе 10 "цифровой код" следует проставлять прочерк, а в графе 10а "краткое наименование" - наименование группы (союза) стран, указанное в декларации на товары или счете-фактуре поставщика, реализующего импортные товары на территории Российской Федерации.
Например, при реализации товара, происходящего из Европейского Союза, указание в графе 10а счета-фактуры "Евросоюз" не является основанием для отказа в вычете по такому счету-фактуре.
В вышеназванном Письме определена позиция ФНС в отношении счетов-фактур, в которых цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара. Согласно пункту 7 Правил в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не составляются. Следовательно, в случае если цифровой код страны происхождения товара, указанный в графе 10, не соответствует указанному в графе 10а наименованию страны происхождения товара, то такая ошибка в счете-фактуре не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.
СРОК ДЛЯ ВЫСТАВЛЕНИЯ КОРРЕКТИРОВОЧНЫХ СЧЕТОВ-ФАКТУР
НЕ УСТАНОВЛЕН
В Письме Минфина РФ от 15.08.2012 N 03-07-09/116 разъясняется, что вычету НДС на основании корректировочных счетов-фактур подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после корректировки цен или количества отгруженных товаров. Такое изменение должно осуществляться на основании договора или соглашения между покупателем и продавцом.
Если произошло уменьшение цены или количества товаров, то вычетом по корректировочному счету-фактуре пользуется продавец. В обратном случае - покупатель.
В Письме Минфина указано, что сроков для выставления корректировочных счетов-фактур не установлено. При этом вычет может быть произведен в течение трех лет с момента выставления корректировочного счета-фактуры.
ВЫЧЕТ НДС С ПОЛУЧЕННОГО АВАНСА ПРИ РАСТОРЖЕНИИ ДОГОВОРА
В Письме Минфина РФ от 29.12.2012 N 03-07-11/337 рассмотрена следующая ситуация:
- (а) налогоплательщик получил аванс по договору в счет предстоящего оказания услуг и уплатил в бюджет НДС с этого аванса;
- (б) затем стороны расторгли указанный договор и заключили новый;
- (в) ранее перечисленный аванс был зачтен в счет оказания услуг по новому договору.
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Из дословного прочтения указанной нормы в письме финансового ведомства сделан вывод: при расторжении договора на оказание услуг в случае зачета суммы аванса в счет оказания услуг по новому договору, то есть без возврата аванса, у налогоплательщика не имеется оснований для принятия к вычету налога на добавленную стоимость, исчисленного и уплаченного в бюджет с суммы аванса.
ОФОРМЛЕНИЕ СЧЕТА-ФАКТУРЫ ПРИ ВОЗВРАТЕ ТОВАРОВ ПОКУПАТЕЛЕМ
Очередной раз Минфином в Письме от 28.08.2012 N 03-07-09/129 высказано мнение об оформлении счетов-фактур при возврате товаров покупателем.
Согласно подпункту "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, установлена обязанность покупателя отражать в ч. 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета показатели счетов-фактур, выставленных покупателем продавцу при возврате продавцу принятых покупателем на учет товаров. Таким образом, при возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем.
В случаях, когда покупатель применяет специальный налоговый режим и соответственно не может выставить счет-фактуру на возвращаемый товар, продавцу следует выставить корректировочный счет-фактуру в связи с изменением объема отгруженных товаров (см. Письмо Минфина РФ от 03.07.2012 N 03-07-09/64). При этом необходимо соблюдать порядок выставления корректировочных счетов-фактур, установленный нормами НК РФ:
1) корректировочные счета-фактуры выставляются продавцами товаров при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров, в том числе из-за изменения количества отгруженных товаров (п. 10 ст. 172 НК РФ);
2) при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе в случае уточнения количества отгруженных товаров, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления вышеназванных документов (п. 3 ст. 168 НК РФ).