Разъяснение от 01.09.2012 г № Б/Н
Комиссионер на УСН: как комитенту получить вычет НДС
Вопрос:Поставщик организации - торговая компания, которая является комиссионером завода-производителя и находится на УСН. Торговая компания выставляет счета-фактуры от своего имени и выделяет сумму НДС на основании счета-фактуры завода. В документах торговая компания указана продавцом и грузоотправителем. В своей позиции торговая компания ссылается на п. 1 ст. 169 НК РФ и Письмо Минфина от 26.03.2012 N 03-07-11/82. Налоговая инспекция доначисляет организации НДС, пени и штраф, отказываясь принимать счета-фактуры, выставленные торговой компанией (не являющейся плательщиком НДС), т.к. не понятно, когда НДС уплачен в бюджет и кем.
Ответ: Действительно, согласно Письму Минфина РФ от 26.03.2012 N 03-07-11/82 на основании п. 1 ст. 169 НК РФ счета-фактуры имеют право выставлять комиссионеры (агенты), в том числе организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) от своего имени. В связи с этим налог на добавленную стоимость, указанный в счетах-фактурах по реализуемым товарам организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения и осуществляющей реализацию товаров от своего имени на основании агентского договора, принимается к вычету у покупателя этих товаров в общеустановленном порядке.
Указанное письмо является ответом на частный запрос в отношении агентских договоров. Однако оно применимо и к договору комиссии, в рамках которого комиссионер действует в интересах комитента от своего имени.
Порядок оформления и регистрации счетов-фактур при осуществлении посреднических операций предусмотрен Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137).
В случаях, когда комиссионер приобретает товары для комитента:
1.Продавец товаров выставляет счет-фактуру комиссионеру на отгруженные товары или на аванс (предоплату) в счет предстоящих поставок.
Этот счет-фактуру комиссионер:
- регистрирует в журнале учета в части 2 "Полученные счета-фактуры";
- не регистрирует в книге покупок.
2.Одновременно комиссионер выписывает счет-фактуру комитенту (принципалу). В этом счете-фактуре он указывает:
а) по строке 1 (дата составления) - дату счета-фактуры, которая указана в счете-фактуре продавца товаров;
б) по строке 1 (порядковый номер) - номер счета-фактуры в соответствии со своей порядковой нумерацией;
в) по строкам 2 "Продавец", 2а "Адрес", 2б "ИНН/КПП продавца":
- полное или сокращенное наименование продавца товаров (юридического лица в соответствии с учредительными документами) или фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;
- место нахождения продавца товаров в соответствии с учредительными документами, место жительства индивидуального предпринимателя;
- ИНН/КПП налогоплательщика-продавца;
г) по строке 3 "Грузоотправитель":
- если продавец и грузоотправитель являются одним и тем же лицом, вносится запись "он же";
- если продавец и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается почтовый адрес грузоотправителя;
д) по строке 5 "К платежно-расчетному документу N ______ от _______":
- документ о перечислении денежных средств комиссионером продавцу товаров;
- и документ о перечислении денежных средств комитентом комиссионеру.
Этот счет-фактуру регистрируют в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур:
- комиссионер - в части 1 "Выставленные счета-фактуры" (не регистрирует в книге продаж);
- комитент - в части 2 "Полученные счета-фактуры" (и регистрирует в книге покупок).
До вступления в силу Постановления N 1137 порядок оформления счетов-фактур комиссионерами и комитентами был аналогичным, он регулировался Письмом ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/85@.
Таким образом, для того, чтобы избежать непонимания с налоговыми инспекторами, комиссионеру следует представить организации-комитенту исправленные счета-фактуры, в которых по строке "Продавец" указать не свою организацию, а завод-производитель.