Разъяснение от 01.08.2012 г № Б/Н
Распределение прибыли прошлых лет
Вопрос:По итогам года в ООО было принято решение о частичном распределении прибыли между участниками общества, но в течение года учредитель принял решение о частичном распределении прибыли прошлых лет, и опять останется часть прибыли нераспределенной. Законно ли это? По какой ставке должны облагаться дивиденды, выплаченные из прибыли прошлых лет?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.
Согласно п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними. Срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать шестьдесят дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
Пунктом 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ установлены ограничения распределения прибыли общества между участниками общества. Общество не вправе принимать решение о распределении прибыли:
- до полной оплаты всего уставного капитала общества;
- до выплаты действительной стоимости доли или части доли участника общества в случаях, предусмотренных статьями 23 и 25 Закона N 14-ФЗ;
- если на момент принятия такого решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решениям;
- если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения.
Пунктом 2 ст. 29 Закона N 14-ФЗ установлены ограничения выплаты прибыли общества участникам общества. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято:
- если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты;
- если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.
Таким образом, если у общества на дату распределения или дату выплаты дивидендов нет ограничений, установленных ст. 29 Закона N 14-ФЗ, то общество вправе распределить между участниками нераспределенную прибыль прошлых лет. При этом определение размера прибыли, подлежащей распределению, относится к исключительной компетенции собрания участников общества.
По вопросу налогообложения дивидендов, выплаченных из нераспределенной прибыли прошлых лет. Если указанные выплаты произведены участникам в размере, пропорциональном их долям в уставном капитале общества, то для целей налогообложения они признаются дивидендами.
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации, признается дивидендом.
Выплаты физическому лицу - участнику общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет являются доходами такого физического лица, подлежащими обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с п. 4 ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, устанавливается налоговая ставка в размере 9 процентов. Таким образом, выплаты физическому лицу - участнику ООО за счет нераспределенной прибыли (в том числе прошлых лет) в размере, пропорциональном его доле в уставном капитале ООО, облагаются НДФЛ по ставке 9%. См. Письмо Минфина РФ от 12.04.2012 N 03-04-06/3-108, Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@.
Аналогичный вывод можно сделать в отношении дивидендов, выплачиваемых юридическому лицу - участнику ООО: выплаты части чистой прибыли (в том числе нераспределенной прибыли прошлых лет) в размере, пропорциональном доле участника в уставном капитале ООО, для целей налогообложения прибыли признаются дивидендами и облагаются по ставке 9% на основании пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. См. Письмо Минфина РФ от 06.04.2012 N 03-03-06/1/235, Письмо ФНС России от 16.08.2012 N ЕД-4-3/13610@.