Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 21.02.2011 г № Б/Н
Горячая линия по вопросам выездной налоговой проверки
Вопрос:Головная организация (крупнейший налогоплательщик) и ее филиал состоят на учете в разных субъектах РФ. В 2010 году была проведена выездная налоговая проверка за 2009 год. Проверили только головную организацию, а филиал не проверяли. Может ли налоговый орган отдельно проверить филиал за 2009 год, в частности, по НДФЛ?
Ответ: Выездная налоговая проверка является одной из основных форм контроля правильности исчисления и уплаты налогов и сборов налогоплательщиком, плательщиком сборов и налоговым агентом.
В п. 1 ст. 89 НК РФ установлено, что выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. В случае если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.
Основанием проведения выездной налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
В п. 2 ст. 89 НК РФ установлено, что решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 89 НК РФ.
При этом решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном ст. 83 НК РФ, к категории крупнейших налогоплательщиков, выносит налоговый орган, осуществивший постановку этой организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика.
Кроме этого, в п. 2 ст. 89 НК зафиксировано, что самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.
В соответствии с п. 7 ст. 89 НК РФ в рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика. Он также вправе проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов (смотрите, например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.04.2009 по делу N А56-27517/2008).
Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.
При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.
В данном случае при необходимости проверки филиала крупнейшего налогоплательщика по НДФЛ за период, не проверенный в ходе проверки головной организации - крупнейшего налогоплательщика, налоговый орган имеет все основания для назначения и проведения выездной налоговой проверки.