Постановление от 12.02.2004 г № А-739/02
В соответствии абз. 2 п. 2 ст. 7 закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» факт оплаты векселей является обязательным условием для правомерного возмещения налога при осуществлении расчетов налогоплательщиком
Решением по вышеуказанному делу Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении требований ЗАО "Нефтеторгсервис" о признании недействительным решения ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Омска от 26.09.2001 N 02/9576 в части доначисления налога на добавленную стоимость (НДС) за ноябрь 2000 г. в сумме 89166 руб. 67 коп., декабрь 2000 г. в сумме 198856 руб. 69 коп., привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату НДС за указанные периоды в виде штрафа в размере 13445 руб. 12 коп.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Как усматривается из материалов дела, специалистами ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Омска была проведена выездная налоговая проверка соблюдения ЗАО "Нефтеторгсервис" налогового законодательства за второе полугодие 1999 года - 2000 год.
Проведенной налоговой проверкой установлено в том числе, что заявителем за ноябрь и декабрь 2000 года необоснованно предъявлен к возмещению налог на добавленную стоимость в суммах соответственно 89166 рублей 67 копеек, 198856 рублей 69 копеек, что нашло отражение в акте проверки N 02/9001 ДСП от 11.09.2001.
Так, 17.12.1999 между ООО "ПТФ "Нефтепродуктсервис", принявшим на себя обязанности поставщика, и ЗАО "Нефтеторгсервис" - покупателем, был заключен договор поставки нефтепродуктов N 15.
05.12.2000 между гражданином Республики Кыргызстан Анастасовым В.С. и ЗАО "Нефтеторгсервис" был заключен договор дарения, в соответствии с условиями которого Анастасов В.С. (даритель) передал в дар одаряемому (Обществу) 8 простых векселей ЗАО "ВЦ "Энерго-Газ" на общую сумму 6600000 рублей.
О передаче поименованных векселей, содержащих срок предъявления не ранее 09.09.2002, составлен акт передачи векселей от 05.12.2000, согласно которому ЗАО "Нефтеторгсервис" были переданы следующие векселя:
1) ГАЗ А N 012371 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 1000000 рублей;
2) ГАЗ А N 012372 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 1000000 рублей;
3) ГАЗ А N 012373 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 1000000 рублей;
4) ГАЗ А N 012374 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 1000000 рублей;
5) ГАЗ А N 012375 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 1000000 рублей;
6) ГАЗ А N 012376 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 1000000 рублей;
7) ГАЗ А N 012382 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 400000 рублей;
8) ГАЗ А N 012383 от 09.09.1999 номинальной стоимостью 200000 рублей.
Векселя ГАЗ А N 012376, ГАЗ А N 012383 переданы ЗАО "Нефтеторгсервис" на основании акта приема-передачи от 28.12.2000 в счет оплаты продукции, полученной в порядке исполнения договора от 17.12.1999 N 15, ООО "ПТФ "Нефтепродуктсервис". При этом оценочная стоимость данных векселей составила по соглашению сторон соответственно 995000 рублей, 198146 рублей 14 копеек (всего 1193146 рублей 14 копеек).
Кроме этого, заявителем был заключен договор с ЗАО "Маркет-Трейдинг" от 31.07.2000 N К 02-07/00-МТ.
В соответствии с этим договором ЗАО "Маркет-Трейдинг" приняло на себя обязанности комитента, поручив заявителю совершение сделок, определенных заявками комитента.
Заданием от 01.11.2000 за N 01/11/02 ЗАО "Маркет-Трейдинг" выдало заявителю поручение на совершение сделок по приобретению векселей российских эмитентов, горюче-смазочных материалов.
Для этой цели ЗАО "Маркет-Трейдинг" заданием от 01.11.2000 за N 023/11/02-07 поручает Обществу принять от ООО "ПТФ "Нефтепродуктсервис" вексель Сбербанка России номинальной стоимостью 535000 рублей.
На основании акта приемки-передачи векселей от 13.11.2000 ЗАО "Нефтеторгсервис" получило от ООО "ПТФ "Нефтепродуктсервис" в счет расчетов по договору от 17.12.1999 N 15 указанный выше вексель Сбербанка России.
Актом приема-передачи векселей от 14.11.2000 тот же вексель Сбербанка России был отчужден заявителю ЗАО "Маркет-Трейдинг".
ЗАО "Нефтеторгсервис" 15.11.2000 передало данный вексель ЗАО "МРО Техником" в счет расчетов по договору от 30.10.2000 N 3010-2/00 на поставку товаров, что было оформлено актом приемки-передачи векселя.
Подтверждая обоснованность возмещения из бюджета НДС по взаимоотношениям с ЗАО "МРО Техником", ЗАО "Нефтеторгсервис" представило счет-фактуру от 15.11.2000, в котором выделен НДС в размере 89166 рублей 67 копеек, по взаимоотношениям с ООО "ПТФ "Нефтепродуктсервис" - счет-фактуру от 31.12.2000, где сумма НДС указана в размере 198856 рублей 69 копеек.
На основании материалов проверки исполняющим обязанности руководителя Инспекции вынесено решение от 26.09.2001 N 02/9576 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.
ЗАО "Нефтеторгсервис", не соглашаясь с указанным решением налогового органа, обратилось в Арбитражный суд Омской области с требованием о признании его частично недействительным.
Решением Арбитражного суда Омской области от 12.07.2002 требования ЗАО "Нефтеторгсервис" были удовлетворены частично.
Постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Омской области от 03.02.2003 решение суда первой инстанции было оставлено без изменения, апелляционная жалоба ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Омска - без удовлетворения.
Постановлением арбитражного суда кассационной инстанции Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 09.06.2003 названные судебные акты в части признания решения ИМНС РФ N 1 по ЦАО г. Омска от 26.09.2001 N 02/9576 недействительным в части, касающейся возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость при оплате векселями третьих лиц, были отменены.
В указанной части дело направлено на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении суду указано на необходимость проверки факта оплаты векселей денежными средствами и наличие реальных затрат у налогоплательщика при оплате НДС поставщикам продукции, то есть соблюдение обязательных условий, предусмотренных налоговым законодательством для возмещения НДС. Суду первой инстанции надлежало также дать оценку возмещения НДС при оплате налога подаренными налогоплательщику векселями и взаимоотношениям сторон, порядку расчета по договорам, по которым передавался вексель Сбербанка России.
Выполнив указания кассационной инстанции, суд вынес решение от 20.10.2003, в котором, как полагает суд апелляционной инстанции, сделал правильный вывод о законности доначисления налоговым органом НДС заявителю в спорные налоговые периоды на основании следующего.
В соответствии с абзацем 2 пункта второго статьи 7 Закона Российской Федерации от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за поступившие (принятые к учету) материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
При использовании в расчетах за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) векселей суммы налога на добавленную стоимость подлежат возмещению (зачету) после оплаты векселей денежными средствами.
В силу прямого указания закона суд первой инстанции обоснованно посчитал, что возмещение налога на добавленную стоимость заявителем при расчетах за товары векселями третьих лиц возможно только после оплаты векселей деньгами.
Следует согласиться с мнением суда, что данный вывод вытекает из буквального толкования абзаца 2 пункта второго статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость". Поэтому факт оплаты векселей является обязательным условием для правомерного возмещения налога при осуществлении расчетов налогоплательщиком как собственным векселем, так и векселем третьих лиц.
Только при соблюдении данного условия можно признать, что налогоплательщик произвел фактическую уплату сумм НДС.
В противном случае, следует прийти к выводу о передаче налогоплательщиком продавцам товаров (работ, услуг) права требования уплаты денежных сумм, удостоверенное указанной ценной бумагой, которая не свидетельствует о фактической уплате предъявленных сумм НДС по следующей причине.
Реализация данного права требования зависит от платежеспособности плательщика по векселю (а значит, вексель впоследствии может оказаться неоплаченным), поэтому, с точки зрения налогового законодательства, нельзя констатировать фактическую уплату сумм НДС с помощью такого безвозмездно полученного векселя до момента выполнения обязательств по нему.
На этом основании суд апелляционной инстанции не может принять доводы заявителя, что при передаче векселей третьих лиц поставщикам он понес реальные затраты на уплату начисленных сумм НДС в виде отчуждения имущества.
Материалы дела не содержат доказательств оплаты всех указанных выше векселей денежными средствами.
Не имеется также и доказательств того, что ЗАО "Нефтеторгсервис" понесло какие-либо затраты при приобретении данных векселей.
В связи с этим, суждение суда о том, что ЗАО "Нефтеторгсервис" не были соблюдены все необходимые условия, с которыми статья 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" связывает возмещение НДС при расчетах с поставщиками продукции векселями, является обоснованным.
Таким образом, у апелляционной инстанции отсутствуют основания для изменения решения суда в части отказа в удовлетворении требования заявителя о признании недействительным обжалуемого решения Инспекции в части доначисления Обществу НДС за ноябрь и декабрь 2000 года в сумме 89166 рублей 67 копеек и 198856 рублей 69 копеек соответственно.
Вместе с тем, суд апелляционной инстанции полагает неправильным вывод суда о наличии оснований для привлечения заявителя к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 13445 руб. 12 коп. за неполную уплату НДС.
Как усматривается из распечатки лицевого счета Общества и не оспаривается представителем Инспекции в судебном заседании, на момент вынесения обжалуемого решения налогового органа у заявителя имелась переплата по НДС в размере 790321 руб., которая образовалась в предшествующие налоговые периоды, и ее размер превышает размер недоимки по этому налогу.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит изменению, апелляционная жалоба - частичному удовлетворению.
В связи с частичным удовлетворением апелляционной жалобы ЗАО "Нефтеторгсервис" надлежит возвратить государственную пошлину в размере 150 руб., уплаченную при подаче апелляционной жалобы по платежному поручению от 11.11.2003 N 122.
Однако, учитывая, что в связи с рассмотрением дела ранее в суде апелляционной, кассационной и первой инстанции заявитель должен уплатить государственную пошлину в размере 400 руб., данную сумму задолженности следует уменьшить на 150 руб.
Таким образом, размер государственной пошлины, подлежащей взысканию с ЗАО "Нефтеторгсервис", в связи с рассмотрением данного дела арбитражным судом составляет 250 руб.
С учетом изложенного, руководствуясь статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 20.10.2003 по делу N К/У-521/01 изменить, изложив его в следующей редакции:
"В удовлетворении требований Закрытого акционерного общества "Нефтеторгсервис" Омской области, Нововаршавского района, р.п. Нововаршавка о признании решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 1 по Центральному административному округу города Омска от 26.09.2001 N 02/9576 в части доначисления налога на добавленную стоимость за ноябрь 2000 года в сумме 89166 рублей 67 копеек, декабрь 2000 года в сумме 198856 рублей 69 копеек - отказать".
Взыскать с Закрытого акционерного общества "Нефтеторгсервис" (место нахождения: Омская область, Нововаршавский район, р.п. Нововаршавка, ул. Зеленая, д. 1) в доход федерального бюджета 250 рублей государственной пошлины.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в силу настоящего Постановления.