Разъяснение от 24.07.2009 г № Б/Н
Если в организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в результате расчета образуются отрицательные суммы ЕСН
Вопрос:Должна ли организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, имеющая в штате сотрудников - инвалидов и получившая при расчете авансовых платежей по ЕСН в части федерального бюджета за 1 полугодие 2009 года отрицательную величину, отражать ее в налоговой отчетности по ЕСН?
Ответ: В соответствии со статьей 241 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, применяются пониженные ставки ЕСН.
Для налоговой базы на каждое физическое лицо, не превышающей нарастающим итогом с начала года 75000 рублей, совокупная ставка налога во все бюджеты составляет 26 процентов.
Пороговое значение налоговой базы, при превышении которого применяются регрессивные налоговые ставки, снижено с 280000 рублей до 75000 рублей.
При этом указанные организации в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Кодекса освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.
Рассмотрим на условном примере заполнение такой организацией расчета авансовых платежей по ЕСН в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет, за полугодие календарного года (фрагмент расчета).
Пример.
В организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, работает сотрудник 1960 года рождения, являющийся инвалидом III группы, которому в 1-м полугодии 2009 года было начислено выплат и вознаграждений в сумме 140000 рублей. При таких условиях организация заполнит расчет по ЕСН за полугодие 2009 года по данному сотруднику в следующем порядке.
| Коды строк | Федеральный бюджет | |
| 1 | 2 | 3 |
| Налоговая база за отчетный период | 0100 | 140000 |
| Сумма исчисленного налога за отчетный период | 0200 | 20135 |
| Налоговый вычет за отчетный период | 0300 | 19600 |
| Сумма налоговых льгот за отчетный период | 0400 | 100000 |
| Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот за отчетный период | 0500 | 2975 |
| Начислено налога за отчетный период (стр. 0200 - стр. 0300 - стр. 0500) | 0600 | 0 |
Где:
Строка 0200 гр. 3 = 15000 + (65000 x 7,9%): 100%
Строка 0300 гр. 3 = (140000 x 14%): 100%
Строка 0500 гр. 3 = 15000 + (25000 x 7,9%): 100% - (100000 x 14%): 100%
Строка 0600 гр. 3 = 20135 - 19600 - 2975 = -2440.
Таким образом, в том случае, если в организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в результате расчета образуются отрицательные суммы ЕСН к уплате в федеральный бюджет за счет применения налогового вычета и (или) льгот, то по строкам 0600 - 0640 расчета авансовых платежей (декларации) по ЕСН должны отражаться нулевые значения, что соответствует разъяснениям Минфина России, данным в письме от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18.
Отдел налогообложения физических лиц
Управления ФНС России по Брянской области