Решение от 25.02.2009 г № А76-26578/08-44-728/53
Признавая недействительным решение налогового органа как несоответствующее требованиям налогового законодательства, суд пришел к выводу о том, что источник для возмещения НДС в рассматриваемой ситуации, сформирован, исходя из обязанностей контрагента, предусмотренных ч. 7 ст. 2 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», и соблюденных данным налогоплательщиком
Судья Арбитражного суда Челябинской области Елькина Л.А.
при ведении протокола судебного заседания: помощником Мухлыниной Л.Д.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску ООО "Копейский завод изоляции труб" г. Копейск
к ИФНС России по г. Копейску
о признании недействительным решения от 30.10.2008 N 409
при участии в заседании:
от заявителя - П.О.В. - представитель по доверенности от 20.03.2008,
Г.Л.И.- главный бухгалтер, доверенность от 14.01.2009 N 016,
от ответчика: А.Л.Л. - главный гос. налоговый инспектор, доверенность от 14.01.2009 N 04-22/11, удостоверение 390981; Г. - старший гос. налоговый инспектор, доверенность от 11.01.2009 N 04-22/5, удостоверение 392557; С.В.В. - специалист 1 разряда, доверенность от 11.01.2009 N 04-22/1, удостоверение 390108
Установил:
ООО "Копейский завод изоляции труб" обратилось с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 30.10.2008 N 409, согласно которому начислены к уплате налог на добавленную стоимость и соответствующие налогу пени, а также общество привлечено к ответственности за неуплату налога по основанию статьи 122 Налогового кодекса РФ.
В обоснование своих доводов заявитель указал на незаконность начисления налога на добавленную стоимость за счет не принятого к вычету налога, указанного в уточненной декларации за 1 квартал 2008 года. Вычет налога в спорной сумме был произведен обществом в соответствии с положениями Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ . Согласно ст. 3 названного Закона неоплаченные суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства и не принятые к вычету до 1 января 2006 года, подлежали вычету в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Изменение данной нормы Федеральным законом от 28.02.2006 N 28-ФЗ, которым было конкретизировано, что указанное положение применяется только в случае оплаты сумм налога, предъявленного подрядными организациями, не подлежит применению к правоотношениям, возникшим на 01.01.2006. Следовательно, при отсутствии оплаты налога на добавленную стоимость и не использования права на вычет в течение 2006 года, неоплаченный налог может быть предъявлен к вычету в силу статьи 2 Федерального закона от 22.05.2007 N 119-ФЗ в первом налоговом квартале 2008 г.
Ответчик не согласился с доводами заявителя, указав на изменение нормы статьи 3 Федерального закона N 119-ФЗ в отношении сумм налога, предъявленного подрядными организациями при проведении капитального строительства, который подлежит предъявлению к вычету как в 2006, так и в 2008 году только по оплате. Данный вывод следует из того, что в законе указано на распространение спорных изменений на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года.
Заслушав доводы представителей сторон, изучив материалы дела, суд считает требования заявителя не подлежащими удовлетворению в силу нижеследующего:
Материалами дела установлено, что налоговым органом была проведена камеральная проверка представленной заявителем уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008 (л.д. 75 - 80 том 1). По результатам проверки оформлен акт от 22.09.2008 г. N 1227 (л.д. 32 - 79 том 1).
В акте отражено, что налогоплательщиком неправомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по не оплаченным счетам-фактурам, предъявленным ООО "Уралтрансгаз". ООО "Уралтрансгаз" являлось генеральным подрядчиком на строительстве завода ООО "КЗИТ" по строительным материалам, оборудованию, приобретенным для капитального строительства, и выполненным строительно-монтажным работам объектов основных средств за 2000 - 2003 годы. Объекты строительства введены в эксплуатацию в апреле 2005 года. При этом налог на добавленную стоимость, предъявленный к вычету, начислен на сумму не оплаченной кредиторской задолженности (113539305 руб.) по состоянию на 01.04.2008 года. Перечень неоплаченных счетов-фактур отражен налоговым органом в акте проверки (страницы 20 - 23). За счет неправомерного предъявления налога к вычету в 1 квартале 2008 года был занижен налог к уплате на 17819620 руб.
Материалы проверки были рассмотрены в присутствии представителя общества и по результатам рассмотрения принято решение от 30.10.2008 N 409 (70 - 81 том 1). При принятии решения налоговым органом была учтена имевшая место переплата по лицевому счету налогоплательщика. Обществу начислен налог к уплате в размере 13191912 руб., и оно (общество) привлечено к ответственности за неуплату налога в виде штрафа в размере 2635335,40 руб.
По размеру исчисленного налога спор между сторонами отсутствует, при этом стороны оспаривают порядок применения норм права, указанных в Федеральных законах.
До 1 января 2006 года в силу пункта 6 статьи 171, пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычетам подлежали суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, по мере уплаты в бюджет налога при условии принятии объекта строительства на учет.
В указанный порядок Федеральным законом от 22.07.2006 N 119-ФЗ были внесены изменения. Статьей 3 (пункт 1) названного Закона предусмотрено, что с 1 января 2006 года суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительств, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса РФ. При этом для предъявления к вычету сумм налога на добавленную стоимость не требовалось наличие оплаты данного налога подрядчику.
Федеральным законом от 28.02.2006 г. N 28-ФЗ в статью 3 Федерального закона N 119-ФЗ внесены изменения, согласно которым для получения права на вычет необходимо стало уплатить налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, предъявленным подрядными организациями. Действие названного пункта в новой редакции было распространено законодателем на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Вместе с тем, согласно статье 5 (пункт 1) НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечению одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
В силу пункта 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
В связи с указанным, распространение нормы статьи 3 Закона N 28-ФЗ, возлагающей на налогоплательщика дополнительную обязанность по оплате налога в целях применения вычета, на правоотношения, возникшие с 01.01.2006, противоречит норме статьи 5 НК РФ.
Закон N 28-ФЗ в связи с его опубликованием в "Российской газете" 02.03.2006, в части относящейся к введению дополнительного условия применения налогового вычета - фактической уплаты налога, должен вступать в действие не ранее 01.05.2006 г.
То есть, заявитель был вправе предъявить спорный налог к вычету на условиях, предусмотренных статьей 3 Федерального закона N 119-ФЗ в редакции 22.07.2005 (без оплаты), до 01.05.2006.
В иных (налоговых) периодах такое право у налогоплательщика отсутствует.
Довод заявителя о правомерном использовании права на вычет налога на добавленную стоимость, оплата которого не была произведена на 01.01.2006 г., в порядке статьи 2 Федерального закона N 119-ФЗ не принят судом.
Согласно Федеральному закону N 119-ФЗ для налогоплательщиков, которые до 2006 года применяли учетную политику "по оплате" завершается этап по вычету НДС. При этом организации, осуществляющие строительно-монтажные работы для собственного потребления. Федеральным законом распределены переходные периоды по двум статьям. В статье 2 предусмотрены общие положения, устанавливающие порядок применения налоговых вычетов и определения налоговой базы. В статье 3 определены особенности начисления и принятия к вычету сумм НДС по операциям, связанным с проведением организациями капитального строительства. Положения о завершении переходного периода в 1 квартале 2008 года для организаций, осуществляющих капитальное строительство, статья 3 названного Федерального закона не содержит.
С учетом общеправового принципа приоритета специальных норм права над общими нормами, при наличии в них разночтений должны применяться специальные нормы. Если специальная норма не устанавливает правило, отличающееся от общей нормы, должна применяться общая норма. Таким образом, организации, осуществляющие капитальное строительство, также как и все остальные налогоплательщики, применявшие до 2006 года учетную политику "по оплате" обязаны начислить и уплатить в бюджет с суммы непогашенной на 01.01.2008 дебиторской задолженности. При этом, предъявить к вычету налог на добавленную стоимость налогоплательщик вправе только после оплаты налога, предъявленного по счетам-фактурам подрядными организациями.
На основании изложенного, решение налогового органа в части признания незаконным предъявления в 2008 году заявителем к вычету не оплаченного налога на добавленную стоимость, является правомерным и не подлежит признанию недействительным.
Вместе с тем, суд, учитывая привлечение к ответственности налогоплательщика впервые, отсутствие умысла, неуплату налога вследствие толкования закона, который содержит определенную неконкретность, суд считает возможным снизить размер ответственности за неуплату налога в четыре раза. При снижении ответственности суд руководствуется нормами статей 112, 114 НК РФ.
Расходы по госпошлине подлежат отнесению на ответчика, не в пользу которого по существу разрешен спор.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 171, 216 АПК РФ, арбитражный суд
Решил:
признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса РФ, решение Инспекции ФНС России по г. Копейску от 30.10.2008 N 409 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части привлечения ООО "Копейский завод изоляции труб" г. Копейск к ответственности за неуплату налога в виде штрафа в сумме 1976501,55 руб.
В остальной части заявления отказать.
Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд и в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу в ФАС Уральского округа через Арбитражный суд Челябинской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить на интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru или Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья:
Л.А.ЕЛЬКИНА