Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 19.06.2008 г № Б/Н
Налогообложение земель, занятых водохранилищами. О порядке применения статьи 10 Закона РФ от 11 октября 1991 года N 1738-1 «О плате за землю»
Уважаемые налогоплательщики
Центрального района г. Челябинска!
Согласно статье 10 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" налог за земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или в рекреационных целях, взимался по средним ставкам земель сельскохозяйственного назначения административного района. Исходя из данной нормы земельные участки, отнесенные к категории "земли водного фонда", предоставленные для указанных целей, подлежали налогообложению.
Постановлением ВАС РФ от 20.11.2007 N 6019/07 по делу N А35-4621/05-С4 отказано в удовлетворении заявления о признании незаконным действия налогового органа, выразившегося в отказе произвести зачет излишне уплаченного земельного налога за 2004 год, так как земельный участок, занятый водным объектом (водохранилищем), отнесен к категории "земли промышленности", и поэтому земельный налог подлежал исчислению по ставкам, установленным Законом РФ "О плате за землю" для категории "земли промышленности".
По вопросу применения статьи 10 Закона РФ N 1738-1 и признания земель, занятых водохранилищами, объектом налогообложения земельным налогам имеется арбитражная практика (Постановления ФАС УО от 05.06.07 N Ф09-4194/07-СЗ, ФАС ЦО от 11.05.2006 N А54-5786/2005-С5, ФАС СКО от 18.01.2006 N Ф08-6566/2005-2594А), в соответствии с которой в мотивировочной части постановлений суды указывают на то, что в силу статей 26 и 28 Водного кодекса с момента выдачи лицензии на водопользование организации становятся участниками водного правоотношения в отношении используемых водных объектов. В соответствии со статьей 7 Водного кодекса поверхностные воды и земли, покрытые водами и сопряженные с ними (дно, берега), являются единым водным объектом. Следовательно, дно и берег водохранилища являются его неотъемлемой частью и должны рассматриваться с ним как единое целое. В связи с тем, что налогоплательщик являлся водопользователем водохранилища, следовательно, к отношениям по использованию водных объектов в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Земельного кодекса и пунктом 1 статьи 5 Водного кодекса должно применяться водное законодательство, что исключает существование земельных правоотношений и, соответственно, обязанность уплачивать земельный налог на земли, расположенные под водохранилищем. Указанные разъяснения содержатся в письме Министерства финансов РФ от 31 марта 2008 года N 03-05-04-02/24.
Учитывая вышеизложенное, Минфин России полагает, что земли, занятые водохранилищами, в соответствии с Законом РФ N 1738-1 во взаимосвязи с Водным кодексом не подлежали налогообложению земельным налогом в случае, если в соответствии с указанными выше документами земельный участок отнесен к категории "земли водного фонда" или другой категории земель с соответствующим водному объекту видом разрешенного использования земельного участка.
Инспекция ФНС РФ
по Центральному району
города Челябинска