Решение от 17.04.2008 г № А36-492/2008
В удовлетворении заявления о признании незаконными действий налогового органа, выразившихся в снятии с налогового учета объектов налогообложения налогом на игорный бизнес — игровых автоматов, отказано, поскольку с 1 января 2008 года на территории субъекта РФ деятельность по организации и проведению азартных игр в залах игровых автоматов запрещена законом
Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Наземниковой Н.П.,
при ведении протокола помощником судьи Корольковой Е.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "ВЕГАТЕК"
к ИФНС России по Советскому району г. Липецка
о признании действий по снятию с налогового учета объектов налогообложения налогом на игорный бизнес - игровых автоматов ООО "ВЕГАТЕК" - незаконными
при участии в заседании:
от ООО: Федосеева Д.В. - представитель (доверенность от 12.03.08 г.),
от ИФНС: Бейсембин М.Е. - специалист 1 разряда юридического отдела (доверенность от 11.03.08 г. N 04-11),
Установил:
ООО "ВЕГАТЕК" обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании действий ИФНС России по Советскому району г. Липецка, выразившихся в снятии с налогового учета объектов налогообложения налогом на игорный бизнес - игровых автоматов ООО "ВЕГАТЕК" - незаконными.
По мнению заявителя, согласно ст. 366 НК РФ, регистрация объектов налогообложения налогом на игорный бизнес и изменение их количества осуществляется только на основании волеизъявления налогоплательщика, ИФНС право снимать с налогового учета эти объекты налогообложения действующим законодательством не предоставлено. Заявлений об уменьшении количества объектов ООО "ВЕГАТЕК" не подавалось. Кроме того, Закон Липецкой области N 72-ОЗ от 27.06.07 г. "О запрете деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Липецкой области" не является актом налогового законодательства, так как не регулирует вопросы установления элементов налогообложения, а носит административный характер, поскольку регулирует порядок осуществления на территории Липецкой области деятельности по организации и проведению азартных игр, и не может быть использован налоговым органом. Оспариваемые действия ИФНС совершены с превышением полномочий, что является основанием для обращения ООО в суд за защитой своего права в порядке ст. 198 АПК РФ.
Представитель ИФНС считает доводы заявителя необоснованными и просит в удовлетворении требования отказать. Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах согласно ст. 1 Закона РФ от 21.03.91 г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации". Проведенными обследованиями игорных заведений по адресам: г. Липецк, ул. Гагарина, д. 103 "а" и г. Липецк, ул. Космонавтов, д. 100 подтверждается нарушение ООО "ВЕГАТЕК" требований Федерального закона от 29.12.06 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" и Закона Липецкой области N 72-ОЗ от 27.06.07 г. "О размещении объектов игорного бизнеса на территории Липецкой области".
Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, изучив и дав оценку имеющимся в деле доказательствам, суд установил следующее.
ООО "ВЕГАТЕК" осуществляет деятельность в области игорного бизнеса в соответствии с Уставом (см. л.д. 12 - 19 т. 1). Согласно лицензии N 004435, выданной 24.05.2004 г. Федеральным агентством по физической культуре и спорту (см. л.д. 10 т. 1), обществу предоставлено право на осуществление организации и содержания тотализаторов и игорных заведений.
С 29.12.2006 г. ООО "ВЕГАТЕК" поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Советскому району г. Липецка по месту нахождения обособленных подразделений по адресам: г. Липецк, ул. Гагарина, д. 103 "а" и г. Липецк, ул. Космонавтов, д. 100 (см. л.д. 10).
Обществом 01.03.2007 г., 04.04.2006 г., 02.05.2006 г., 11.12.2006 г., 15.12.2006 г. в ИФНС России по Советскому району г. Липецка были поданы заявления о постановке на налоговый учет объектов обложения налогом на игорный бизнес - игровых автоматов в количестве 74 шт. по адресу г. Липецк, ул. Космонавтов, 100 (см. л.д. 22 - 36 т. 1).
Заявлениями от 27.10.2006 г., 27.04.2006 г., 22.02.2007 г. ООО "ВЕГАТЕК" известило налоговый орган о выбытии 21 игрового автомата. Таким образом, по указанному адресу осталось зарегистрированными 53 игровых автомата.
Заявлениями от 01.02.2006 г., от 02.05.2006 г., 01.06.2006 г., 11.12.2006 г., 15.12.2006 г., 25.06.2007 г. и 20.08.07 г. общество зарегистрировало в ИФНС России по Советскому району г. Липецка игровые автоматы в количестве 82 шт. по адресу: г. Липецк, ул. Гагарина, 103 "а" (см. л.д. 38 - 39, 43 - 47, 49 - 50, 53 - 55 т. 1).
Заявлениями от 12.04.2006 г., 29.05.2006 г., 27.12.2006 г., 25.06.2007 г., 29.08.2007 г. по вышеуказанному адресу обществом сняты с налогового учета 32 игровых автомата (см. л.д. 37, 40 - 42, 48, 51 - 52 т. 1). Таким образом, по адресу: г. Липецк, ул. Гагарина, 103 "а" остались зарегистрированными 50 игровых автоматов.
24.01.2008 г. налоговый орган направил в адрес ООО "ВЕГАТЕК" требование N 13-19/0828 о том, что все игровые автоматы обособленного подразделения ООО "ВЕГАТЕК", расположенные по адресам: г. Липецк, ул. Космонавтов, 100 и ул. Гагарина, 103 "а" сняты с налогового учета в связи с тем, что Законом Липецкой области от 27.06.2007 г. N 72-ОЗ "О запрете деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Липецкой области" с 1-го января 2008 года на территории Липецкой области запрещена деятельность по организации и проведению азартных игр в залах игровых автоматов (см. л.д. 91 т. 1).
Посчитав действия ИФНС незаконными, общество обратилось в суд с настоящим заявлением.
Налогоплательщиками в силу ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Статьей 365 НК РФ определено, что в целях главы 29 налогоплательщиками налога на игорный бизнес являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Согласно п/п 1 п. 1 ст. 366 НК РФ игровой автомат отнесен к объектам обложения налогом на игорный бизнес.
Положениями ст. 364 НК РФ установлено, что для целей главы 29 Кодекса, определяющей налог на игорный бизнес, под игровым автоматом следует понимать специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игрового заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения.
В соответствии с п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налогом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
В силу п. 3 ст. 366 НК РФ налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два рабочих дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения. Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения (п. 4 ст. 366 НК РФ).
Заявление о регистрации объекта (объектов) налогообложения представляется налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя либо направляется в виде почтового отправления с описью вложения (п. 5 ст. 366 НК РФ).
Пунктом 6 ст. 366 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы обязаны в течение пяти рабочих дней с даты получения заявления от налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения (об изменении количества объектов налогообложения) выдать свидетельство о регистрации или внести изменения, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство.
В соответствии с вышеуказанными нормами, действующее законодательство о налогах и сборах не содержит оснований для неисполнения налоговым органом обязанности по регистрации объектов налогообложения налогом на игорный бизнес, определенной ст. 366 НК РФ.
Таким образом, основанием для снятия объектов налогообложения налогом на игорный бизнес является подача налогоплательщиком заявления об уменьшении количества объектов налогообложения.
При этом, из содержания указанных норм не следует, что налоговым органам предоставлено право принятия решения об уменьшении количества объектов налогообложения без заявления налогоплательщика по собственной инициативе.
Поскольку налоговые органы в силу п. 3 ст. 30 НК РФ действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством РФ, то они не вправе осуществлять действия, которые не предусмотрены законодательством РФ и не входят в перечень их прав и (или) обязанностей.
Учитывая, что с заявлением о снятии с учета игровых столов общество не обращалось, у ИФНС не было правовых оснований для снятия с регистрации объектов налогообложения - игровых автоматов, расположенных по месту обособленных подразделений общества в г. Липецке по адресам: ул. Космонавтов, 100 и ул. Гагарина, 103 "а" и принятия соответствующего решения, что согласуется с позицией Минфина РФ, изложенной в письме от 18.12.2007 г. N 02-7-11/477@.
В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагает, что оспариваемый правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
При этом действия (бездействие) могут быть признаны недействительными только при наличии одновременно двух условий, а именно: 1) несоответствие закону или иному нормативному правовому акту и 2) нарушение прав и законных интересов граждан, организаций и иных лиц.
Как установлено судом, действия налогового органа, выразившиеся в снятии с налогового учета игровых автоматов без соответствующего заявления ООО "ВЕГАТЕК", не соответствуют нормам действующего законодательства.
Вместе с тем, суд полагает, что нарушений прав и законных интересов ООО "ВЕГАТЕК" не установлено.
В силу принципа свободы экономической деятельности (ч. 1 ст. 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск.
Статьей 49 Гражданского кодекса установлено, что юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Коммерческие организации могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом (п. 1 ст. 49 ГК РФ).
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" 27.06.2007 г. принят Закон Липецкой области N 72-ОЗ, которым с 01 января 2008 года на территории Липецкой области запрещена деятельность по организации и проведению азартных игр в залах игровых автоматов.
Довод заявителя о том, что Федеральный закон от 29.12.2006 г. N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" не предусматривает возможность снятия с налогового учета объектов налогообложения, зарегистрированных до 01.07.2007 г. без волеизъявления самого налогоплательщика, судом отклоняется, поскольку действия налогового органа хотя и не соответствуют нормам налогового законодательства, но не нарушают права и законные интересы заявителя, так как сама деятельность по организации азартных игр в залах игровых автоматов на территории Липецкой области с 01.01.2008 г. является незаконной.
Кроме того, удовлетворение заявленного требования не повлечет восстановление каких-либо законных прав и интересов ООО "ВЕГАТЕК" ввиду незаконности занятия такой деятельностью.
Поскольку деятельность ООО "ВЕГАТЕК" в структурных подразделениях по адресам: г. Липецк, ул. Космонавтов, 100 и ул. Гагарина, 103 "а" является незаконной, противозаконный интерес защите не подлежит.
Судом также учтено следующее.
В соответствии с ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.
В соответствии с ч. 2 ст. 5 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 244-ОЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2007 г., деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно в игорных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным указанным Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.
В соответствии с ч. 1 ст. 16 Закона N 244-ФЗ имеющие соответствующие лицензии игорные заведения при условии их соответствия требованиям, установленным ч. 6 ст. 6, ч. 1, 3 - 5 ст. 8, ч. 2 и 3 ст. 15, ч. 2 ст. 16 Закона N 244-ФЗ, вправе продолжить свою деятельность до 30 июня 2009 года без получения предусмотренного Федеральным законом разрешения на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в игорной зоне.
Законом Липецкой области от 27.06.2007 г. N 72-ФЗ "О запрете деятельности по организации и проведению азартных игр на территории Липецкой области и признании утратившим силу Закона Липецкой области "О размещении объектов игорного бизнеса на территории Липецкой области" установлено, что с 1 января 2008 года на территории Липецкой области запрещена деятельность по организации и проведению азартных игр в залах игровых автоматов.
Более того, налоговым органом представлены уведомления от 16.01.2008 г. N 13-19/381, от 23.01.2008 г. N 81, которыми налоговый орган сообщил заявителю о том, что деятельность по организации азартных игр в залах игровых автоматов запрещена, и которыми заявителю предлагалось вернуть свидетельство о государственной регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес. Налоговым органом представлены акты обследования хозяйствующих субъектов, осуществляющих деятельность в сфере игорного бизнеса от 11 и 23, 24 января 2008 года, а также акты проверки налоговым органом в структурных подразделений ООО "ВЕГАТЕК" от 01.02.2008 г., на предмет соответствия деятельности общества требованиям Федерального закона от 29.12.2006 г. N 244-ФЗ и Закона Липецкой области от 27.06.2007 г. N 72-ОЗ, из которых следует, что деятельность ООО "ВЕГАТЕК" по организации и проведению азартных игр в залах игровых автоматов в структурных подразделениях по адресам: г. Липецк, ул. Космонавтов, 100 и ул. Гагарина, 103 "а" продолжается, несмотря на прямой запрет законодательства (см. л.д. 97 - 106, 107 - 116 т. 1).
При таких обстоятельствах, суд полагает, что требование заявителя не подлежит удовлетворению.
Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
в удовлетворении требования ООО "ВЕГАТЕК" о признании действий ИФНС России по Советскому району г. Липецка, выразившихся в снятии с налогового учета объектов налогообложения налогом на игорный бизнес - игровых автоматов - по месту расположения структурных подразделений ООО "ВЕГАТЕК" в г. Липецке по ул. Космонавтов, 100 и по ул. Гагарина, 103 "а", незаконными отказать.
Решение может быть обжаловано в течение одного месяца в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже через Арбитражный суд Липецкой области. По истечении этого срока решение может быть обжаловано в течение двух месяцев в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске через Арбитражный суд Липецкой области.
Судья
Н.П.НАЗЕМНИКОВА