Решение от 07.04.2008 г № А36-465/2008
В соответствии с налоговым законодательством РФ право на применение вычета при уплате акцизов связано исключительно с предоставлением копии договора и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа вне зависимости от даты ее проставления и получения налогоплательщиком, соответственно, получение налогового вычета может быть осуществлено именно в том периоде, к которому относится право на его применение
Резолютивная часть решения оглашена 01 апреля 2008 г., в полном объеме решение изготовлено 07 апреля 2008 г.
Арбитражный суд Липецкой области в составе судьи Бессоновой Е.В.
при ведении протокола помощником судьи Куропятниковой С.М.,
рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "ЮКОС-М"
к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области
о признании частично недействительным решения налогового органа от 12.11.2007 г. N 480/109/15133 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения"
при участии в заседании:
от общества: Шамаева М.А. - представитель, доверенность от 31.01.2008 г.;
от МИФНС: Баландина Я.А. - специалист 1 разр., доверенность от 09.01.2008 г.;
Сулимова Ю.В. - специалист 1 разр., доверенность от 03.03.2008 г.;
Бородина Н.В. - специалист 1 разр., доверенность от 09.01.2008 г.;
Установил:
ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М" обратилось в Арбитражный суд Липецкой области с заявлением о признании частично недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области от 12.11.2007 г. N 480/109/15133 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения".
Налоговый орган настаивал на законности и обоснованности оспариваемого решения, представил письменный отзыв, а также указал, что не ставит под сомнение право налогоплательщика на получение налогового вычета по акцизам, но полагает возможным реализовать данное право путем подачи уточненной налоговой декларации за тот налоговый период, в котором оно возникло (см. л.д. 81 - 83).
Выслушав представителей сторон, исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд установил следующее.
"22" мая 2007 года налогоплательщиком представлена "Декларация по акцизам на нефтепродукты (форма N 3) оптовая реализация" за май 2007 года, регистрационный номер 359653 (см. л.д. 11 - 14). По данным представленной декларации к возмещению из бюджета подлежит 57 896 руб., в том числе по бензинам 38 975 руб., по дизельному топливу - 18 921 руб.
Налоговым органом в рамках полномочий, установленных ст. 88 НК РФ, была проведена камеральная проверка данной налоговой декларации (см. акт проверки от 05.10.2007 г. на л.д. 17 - 19).
По результатам проверки заместителем начальника Межрайонной Инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области принято решение N 480/109/15133 от 12.11.2007 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, на основании которого установлено необоснованное предъявление сумм акциза к возмещению из бюджета в размере 57 896 руб. В связи с тем, что уплата налога состоялась ранее, решением предложено перечисление его не производить, а зачесть из переплаты на основании ст. 78 НК РФ (см. л.д. 36 - 39).
Как следует из пояснений заявителя, ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М", осуществляя деятельность по оптовой реализации нефтепродуктов и имея Свидетельства о регистрации лица, осуществляющего оптовую реализацию нефтепродуктов: N 007168203 (серия 77) - выдано 20.01.2005 г. сроком действия до 19.01.2006 г.; N 007168235 (серия 77) - выдано 20.01.2006 г. сроком действия по 19.01.2007 г., являлось в 2005 - 2006 гг. плательщиком акциза в соответствии со ст. 179, 179.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007 г.).
Материалами дела установлено, что заявителем в 2005 году были получены и оприходованы нефтепродукты, которые также в 2005 году были реализованы покупателю со свидетельством без суммы акциза в цене на нефтепродукты (см. Договор купли-продажи нефтепродуктов с ООО "Восток" N Ф-05/09-Бл/СВ от 31.01.2005 г. на л.д. 24 - 31).
В соответствии с положениями Главы 22 НК РФ в редакции, действовавшей в период реализации нефтепродуктов (до 01.01.2007 г.), устанавливались четко определенные условия, при соблюдении которых налогоплательщик был вправе применить налоговый вычет по акцизам.
Так, согласно пункту 8 статьи 200 НК РФ суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство, при их реализации (передаче) налогоплательщику, имеющему свидетельство, подлежат вычету при условии представления документов в соответствии с пунктом 8 статьи 201 НК РФ.
В соответствии с пунктом 8 статьи 201 НК РФ налоговые вычеты, указанные в пункте 8 статьи 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком в налоговые органы следующих документов: 1) копии договора с покупателем (получателем) нефтепродуктов, имеющим свидетельство; 2) реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов. Форма и порядок представления реестров в налоговые органы определяются Министерством финансов Российской Федерации.
Порядок проставления налоговыми органами отметок на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержден приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 31.01.2003 N БГ-3-03/38 (далее - Порядок) (утратил силу с 01.01.2006 г. в связи с изданием Приказа Минфина России от 23.12.2005 N 155н (далее - Приказ)).
В соответствии с указанными документами отметка налогового органа проставляется на реестрах счетов-фактур, выставленных продавцом нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, и представленных покупателем нефтепродуктов, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами.
Отметка налогового органа согласно пункту 8 Порядка проставляется налоговым органом на реестре счетов-фактур не позднее пяти дней с даты представления налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур.
Реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа возвращаются налогоплательщику - покупателю нефтепродуктов по истечении срока, установленного для проставления отметки налогового органа (пункт 9 Порядка).
Указанная отметка проставляется в случае соответствия сведений, указанных в налоговой декларации налогоплательщика-покупателя, имеющего свидетельство, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком-покупателем реестрах счетов-фактур.
Из приведенных норм следует, что налоговый орган проставляет отметку на реестре счетов-фактур при соблюдении налогоплательщиком - покупателем нефтепродуктов двух условий: наличии свидетельства и соответствии сведений, указанных в налоговой декларации, сведениям, содержащимся в реестрах счетов-фактур.
В ходе судебного разбирательства, равно как и в ходе камеральной налоговой проверки, было установлено, что реестр счетов-фактур с отметкой ИФНС России N 11 от 22.11.2005 г. был представлен заявителю только в 2007 году (см. Письмо Межрайонной ФНС N 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу исх. N 11-28/5049 от 24.05.2007 г. на л.д. 32 - 33).
По мнению заявителя, коль скоро полный пакет документов собран в мае 2007 года, именно в этом налоговом периоде и может быть реализовано право на вычет. При этом положения Главы 22 НК РФ должны применяться с учетом норм Федерального закона от 26.07.2006 г. N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса РФ".
Поскольку в соответствии с изданием Федерального закона N 134-ФЗ утратили законную силу положения ст. 179.1 НК РФ, ООО "Торговый Дом "ЮКОС-М" в лице филиала в г. Липецке с 01.01.2007 г. не является плательщиком акцизов на нефтепродукты.
Вместе с тем, статья 5 Федерального закона N 134-ФЗ предусматривает переходные положения, касающиеся уплаты акцизов на нефтепродукты лицами, имевшими свидетельства в 2006 году. Так, согласно части 2 данной статьи по нефтепродуктам, полученным (оприходованным) налогоплательщиками до 1 января 2007 года и (или) отгруженным им до указанной даты, применяются положения главы 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 года, если иное не установлено настоящей статьей.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ получение на территории Российской Федерации нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство признается объектом налогообложения. В силу п. 1 ст. 202 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные статьей 200 настоящего Кодекса, сумма акциза, определяемая в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса.
В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговое законодательство не ставит право на получение налоговых вычетов по акцизам в зависимость от даты отметки налогового органа на реестре счетов-фактур.
Анализируя совокупность положений статьи 5 Федерального закона N 134-ФЗ, статей 192, 194, пунктов 1, 8 статьи 200, пункта 8 статьи 201 НК РФ , суд приходит к следующему выводу. Поскольку переходные положения Федерального закона N 134-ФЗ содержат ссылку на положения главы 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на 31 декабря 2006 года, а последние, в свою очередь, связывают право на применение вычета исключительно с представлением копии договора и реестров счетов-фактур с отметкой налогового органа вне зависимости от даты ее проставления и получения налогоплательщиком, получение налогового вычета может быть осуществлено именно в том периоде, к которому относится право на его применение.
Подобный правовой подход, по мнению суда, позволит исключить возможную корректировку других последующих налоговых периодов в случае получения иных счетов-фактур с отметками налоговых органов при условии их несвоевременного направления налогоплательщику.
При данных обстоятельствах заявитель не лишен возможности подачи уточненной налоговой декларации в порядке п. 1 ст. 81 НК РФ к соответствующему налоговому периоду.
Довод налогоплательщика об отсутствии подобной возможности по отдельно взятому филиалу при условии, что подобные декларации приняты налоговыми органами иных субъектов, не может быть принят во внимание, как не подтвержденный фактическими доказательствами по отказу в принятии уточненной декларации. Кроме того, сам по себе данный факт не может изменить установленного законодательством порядка формирования налогового обязательства соответствующего периода, а фактические действия иных налоговых органов построены на неверном толковании переходных положений статьи 5 Федерального закона N 134-ФЗ. То же самое можно возразить на довод заявителя в отношении налоговой декларации за январь 2007 г., принятой МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области 26.02.2007 г. Более того, камеральная проверка в отношении данной декларации не проводилась, а срок на проведение выездной налоговой проверки на дату судебного разбирательства - не истек.
Согласно ст. 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств, в том числе: отсутствие события налогового правонарушения; отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения.
Одним из обстоятельств, исключающих вину, статьей 111 НК РФ установлено выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных налоговым органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.
В этой связи выполнение письменных разъяснений Советника государственной гражданской службы РФ 3 класса Управления администрирования косвенных налогов ФНС России, опубликованных в "Российской налоговой курьере" N 4 за 2007 год, может рассматриваться лишь как обстоятельство, исключающее налоговую ответственность, но не может влиять на изменение налоговых обязательств сторон.
Учитывая изложенное, суд не находит оснований для удовлетворения заявленного требования.
В соответствии со ст. 110 АПК РФ судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально удовлетворенным исковым требованиям, в связи с чем, уплаченная заявителем государственная пошлина в сумме 2000 рублей взысканию в его пользу и возврату из средств федерального бюджета не подлежит.
Руководствуясь статьями 100 - 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Решил:
в удовлетворении заявленных требований общества с ограниченной ответственностью "Торговый Дом "ЮКОС-М" о признании частично недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Липецкой области от 12.11.2007 г. N 480/109/15133 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершения налогового правонарушения" - отказать.
Данное решение в месячный срок может быть обжаловано в Девятнадцатый Арбитражный апелляционный суд в г. Воронеже, по истечении указанного срока - в суде кассационной инстанции.
Судья
Е.В.БЕССОНОВА