Постановление от 28.01.2004 г № А-1185/03
В соответствии со ст. 35 Бюджетного кодекса РФ установлено, что федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговые законодательства РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения закона о федеральном бюджете на текущий финансовый год
Решением по вышеуказанному делу арбитражный суд отказал в удовлетворении требований ЗАО "Экоойл" о признании недействительным решения ИМНС РФ по САО г. Омска от 10.02.2003 N 07-24/2225 о привлечении заявителя к налоговой ответственности по результатам камеральной проверки декларации по налогу на пользователей автодорог за 9 месяцев 2002 г.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
30.10.2002 ЗАО "Экоойл" подало декларацию по налогу на пользователей автодорог за 9 месяцев 2002 г., согласно которой за сентябрь 2002 г. налогоплательщик должен был уплатить указанный налог в сумме 1201009 руб.
10.12.2002 предприятие подало уточненную декларацию по налогу на пользователей автодорог за 9 месяцев 2002 г., посчитав, что указанный налог не должен им уплачиваться с сентября 2002 г.
Налоговым органом была проведена камеральная проверка представленных деклараций, по результатам которой 10.02.2003 заместителем руководителя Инспекции вынесено решение N 07-24/2225 ДСП, которым заявитель был привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченного налога, что составило 240202 руб., доначислен налог на пользователей автодорог за 9 месяцев 2002 г. в сумме 1201009 руб., начислены пени в сумме 83230 руб. за несвоевременную уплату налога в бюджет.
Не соглашаясь с указанным решением налогового органа, заявитель обратился в Арбитражный суд Омской области.
Оспариваемым решением суда первой инстанции в удовлетворении требований заявителя было отказано.
Рассмотрев материалы дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции, изложенными в решении, а доводы апелляционной жалобы отклоняет как необоснованные на основании следующего.
В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 24.07.2002 N 110-ФЗ, п. 1 ст. 20 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ" дополнен подпунктом "ж" - транспортный налог.
Одновременно из п. 1 ст. 19 указанного Закона исключен подпункт "м" - налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе налог на пользователей автодорог.
Заявитель правильно указал, что действие актов о налогах и сборах во времени определено статьей 5 НК РФ, однако, ошибочно полагал, что вступление в силу акта законодательства о налогах и сборах находится вне зависимости от внесения соответствующих изменений в федеральный закон о бюджете на соответствующий год.
В соответствии со ст. ст. 17, 39 Бюджетного кодекса РФ, территориальные дорожные фонды относятся к целевым бюджетным фондам, а доходы территориальных дорожных фондов подлежат учету обособленно в составе доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ.
В соответствии с приложением N 2 к Федеральному закону "О федеральном бюджете на 2002 г." доходы от уплаты налога на пользователей автодорог являются источником формирования консолидированного бюджета субъектов РФ.
Таким образом, доходы от уплаты налога на пользователей автодорог учтены в текущем финансовом году в консолидированных бюджетах субъектов РФ, а также в федеральном бюджете.
Статьей 53 Бюджетного кодекса РФ установлено, что федеральные законы о внесении изменений и дополнений в налоговое законодательство РФ, вступающие в силу с начала очередного финансового года, должны быть приняты до утверждения федерального закона о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Внесение изменений и дополнений в законодательство РФ о налогах и сборах, предполагающих их вступление в силу в течение текущего финансового года, допускается только в случае внесения соответствующих изменений и дополнений в федеральный закон о федеральном бюджете на текущий финансовый год.
Соответствующих изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2002 г." внесено не было.
Кроме того, ст. 5 Закона РФ от 18.10.1991 N 1759-1 "О дорожных фондах в РФ" в силу ст. ст. 9 и 21 Федерального закона N 110-ФЗ утрачивает силу с 01.01.2003.
Порядок вступления в силу статьи 2 закона N 110-ФЗ специально не оговорен, следовательно, в данном случае необходимо руководствоваться общим порядком введения в действие актов законодательства о налогах и сборах, который установлен статьей 5 НК РФ.
Порядок уплаты налога на пользователей автодорог определен ст. 4 Федерального закона N 110-ФЗ.
Согласно вышеуказанной норме, налогоплательщики, определявшие в 2002 г. выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее отгрузки за продукцию (товары, работы, услуги), отгруженную (поставленные, выполненные, оказанные) до 01.01.2003, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автодорог в бюджет соответствующего субъекта РФ исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 г., до 15.01.2003.
Налогоплательщики, определявшие в 2002 г. выручку от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по мере ее оплаты за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные) и оплаченные по состоянию на 01.01.2003, обязаны исчислить и уплатить налог на пользователей автодорог в бюджет соответствующего субъекта РФ исходя из ставки налога, действовавшей в 2002 г., до 15.01.2003.
Для налогоплательщиков, определявших в 2002 г. выручку от реализации по мере ее оплаты, налоговая база по налогу на пользователей автодорог за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 01.01.2003, определяется исходя из суммы дебиторской задолженности за товары (продукцию, работы, услуги), отгруженные (поставленную, выполненные, оказанные), но не оплаченные по состоянию на 01.01.2003.
На вступление в силу положений Закона N 110-ФЗ, отменяющих налог на пользователей автодорог с 01.01.2003, указывает также ст. 20 названного закона, в которой дано поручение Правительству РФ предусмотреть при подготовке проекта Федерального закона "О федеральном бюджете на 2003 г." выделение из федерального бюджета субвенций и компенсаций, в связи с отменой с 01.01.2003 налога на пользователей автомобильных дорог.
Из вышеизложенного следует, что налог на пользователей автодорог в 2002 г. должен был исчисляться и уплачиваться заявителем в порядке, установленном Законом РФ "О дорожных фондах в РФ" и ст. 4 Федерального закона N 110-ФЗ от 24.07.2002 "О внесении изменений и дополнений в ч. 2 НК РФ и некоторые другие акты законодательства".
Кроме того, апелляционная инстанция отмечает, что в установленном порядке Федеральный закон N 110-ФЗ от 24.07.2002 не признан несоответствующим Конституции РФ или Налоговому кодексу РФ.
На основании вышеизложенного, суд апелляционной инстанции полагает, что суд первой инстанции вынес законное и обоснованное решение, полно и правильно установил обстоятельства дела, применил нормы материального права, подлежащие применению, и не допустил нарушений процессуального закона.
Доводы заявителя, изложенные в дополнении к апелляционной жалобе, относительно отсутствия вины налогоплательщика в совершении налогового правонарушения также не принимаются апелляционной инстанцией ввиду того, что основания для применения п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ в силу ранее изложенного у суда отсутствуют.
При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции отмене либо изменению не подлежит.
С учетом изложенного, руководствуясь ст. ст. 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение арбитражного суда Омской области от 02.10.2003 по делу N 13-58/03 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.