Решение от 30.01.2008 г № А76-25822/2007-43-1110/17
Льгота, установленная ст. 9 ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации», распространяется на субъекты предпринимательской деятельности в течение первых четырех лет деятельности с момента государственной регистрации, а не на объекты налогообложения
Арбитражный суд Челябинской области в лице судьи Грошенко Е.А.
при ведении протокола секретарем Карандашевой К.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению
Общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Геймс", г. Челябинск,
к межрайонной инспекции ФНС России по N 10 по Челябинской области, с. Еткуль,
о признании незаконным решения от 28.04.2007 N 632, взыскании судебных расходов в сумме 10000 руб.
при участии в заседании:
от заявителя: Л. - представитель по доверенности от 20.11.2007, паспорт.
от ответчика: З. - и.о. начальника ЮрО по доверенности от 09.01.2008 N 04-35/3, удостоверение N 393418.
К.- специалист ЮрО, по доверенности от 09.01.2007 N 04-35/4.
Рассмотрение дела по существу назначено определением от 17.01.2008.
Установил:
общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Геймс" г. Челябинск обратилось в арбитражный суд с заявлением к межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Челябинской области о признании незаконным решения от 28.04.2007 N 632.
Заявитель считает, что оспариваемое решение инспекции не соответствует закону и нарушает его права, доначисление ответчиком налога на игорный бизнес за январь 2007 г. в сумме 96300 руб. из расчета 7500 руб. за один игровой автомат неправомерно, поскольку заявитель как субъект малого предпринимательства вправе применять ставку налога на игорный бизнес, действовавшую на момент его государственной регистрации - 2150 рублей.
В обоснование требований заявитель ссылается на ст. 9 Федерального закона РФ от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации", Закон Челябинской области от 27.11.2003 N 187-ЗО "О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области", Определения Конституционного суда РФ от 01.07.1999 N 111-О, от 05.06.2003 N 277-О, Постановление Конституционного суда РФ от 19.06.2003 г. N 11-П, Постановление Президиума ВАС РФ от 17.07.2007 N 3597/07.
Ответчик требования заявителя отклонил по основаниям, изложенным в оспариваемом решении и отзыве от 20.12.2007 N 64546 (л.д. 38 - 39), считает, что заявитель привлечен к налоговой ответственности правомерно, поскольку при изменении количества объектов налогообложения налогоплательщик считается выбывшим из-под льготного налогообложения, в связи с чем налог на игорный бизнес заявитель должен уплачивать по ставкам 2005 года (повышенным), составляющим 7500 руб. на основании Закона Челябинской области от 27.10.2005 N 407-ЗО, которым внесены изменения в Закон от 27.11.2003 N 187-ЗО, повышающие размер налоговой ставки до 7500 руб. с 01.01.2006. Применение заявителем налоговой ставки 2150 рублей привело к неполной уплате налога на игорный бизнес за январь 2007 г., который был доначислен налогоплательщику законно и обоснованно по результатам камеральной налоговой проверки.
Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка ООО "Бизнес Геймс", г. Челябинск, по вопросам правильности исчисления налога на игорный бизнес за январь 2007 г., по результатам которой составлен акт от 28.03.2007 N 761 (л.д. 15 - 16). Данный акт направлен в адрес налогоплательщика и получен последним 06.04.2007 (л.д. 17 - 18), согласно отметке на почтовом уведомлении.
На основании указанного акта проверки, инспекцией вынесено решение от 28.04.2007 N 632 (л.д. 9 - 11) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) сумм налога в результате неправильного исчисления в виде взыскания штрафа в размере 20 % от неуплаченных сумм налога - 19260 руб., налогоплательщику предложено уплатить пени в сумме 2258,23 руб. и недоимку по налогу на игорный бизнес за январь 2007 г. в сумме 96300 руб.
Из материалов дела следует, что общество с ограниченной ответственностью "Бизнес Геймс" зарегистрировано в качестве юридического лица 27.05.2004, основной государственный регистрационный номер 1047421510190 (л.д. 6).
Из содержания акта проверки и решения видно, что факт осуществления деятельности по организации азартных игр заявителем установлен ответчиком согласно декларации, представленной в инспекцию.
Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес за январь 2007 г. была представлена заявителем в налоговую инспекцию своевременно, сумма исчисленного налога на игорный бизнес за январь 2007 г. составила 38700 руб.
Согласно представленной декларации фактическое количество налогооблагаемых объектов, зарегистрированных ООО "Бизнес Геймс" в налоговом органе, составляет в январе 2007 г. 18 единиц.
Из решения налогового органа следует, что неполная уплата налога на игорный бизнес в январе 2007 г. произошла в результате неверного применения заявителем ставки налога на игорный бизнес за январь 2007 г.
Налогоплательщиком при исчислении налога была применена ставка 2150 руб.
По мнению налогового органа, сумма налога на игорный бизнес должна быть исчислена по ставке налога 7500 руб. и составить в январе 2007 г. - 135000 руб. (18 объектов x 7500 руб.).
Заслушав доводы ответчика, исследовав и оценив доказательства, представленные в материалах дела, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Согласно пункту 2 статьи 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее, чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.
Объект налогообложения считается зарегистрированным с даты представления налогоплательщиком соответствующего заявления в налоговый орган (пункт 4 статьи 366 НК РФ).
Федеральным законом от 27.12.02 N 182-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ о налогах и сборах" НК РФ дополнен главой 29 "Налог на игорный бизнес". Данная глава НК РФ вступила в силу 1 января 2004 г.
Налог на игорный бизнес включен в перечень региональных налогов . Это означает, что с 01.01.04 этот налог обязателен к уплате на территории только того субъекта РФ, где принятым в соответствии с НК РФ соответствующим законом субъекта РФ налог на игорный бизнес введен в действие.
До 01.01.04 налог на игорный бизнес сохраняет свой статус федерального налога .
Плательщики и элементы обложения налогам на игорный бизнес установлены ФЗ от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес" .
Законом Челябинской области от 27.10.05 N 407-ЗО в ст. 2 Закона Челябинской области от 27.11.03 N 187-ЗО "О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области" внесены изменения: цифры "2150" заменить цифрами "7500". Настоящий Закон вступил в силу с 01.01.06, помимо изменения ставки налога в Челябинской области был установлен и порядок размещения объектов игорного бизнеса (Закон Челябинской области "О размещении объектов игорного бизнеса на территории Челябинской области" от 22.12.2005 N 1969).
Согласно подпункту 2 пункта 1 ст. 366 НК РФ главы 29 "О налоге на игорный бизнес" игровой автомат является объектом налогообложения по налогу на игорный бизнес.
В силу ст. 370 НК РФ, регламентирующей порядок исчисления налога на игорный бизнес, сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 369 НК РФ налоговые ставки, применяемые для исчисления налога, определяются законами субъектов Российской Федерации.
В соответствии с абзацем вторым части 1 ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" в случае если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Из анализа указанной нормы следует, что данная льгота распространяется именно на субъекты предпринимательской деятельности в течение первых четырех лет деятельности с момента их государственной регистрации, а не на объекты налогообложения.
В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 19.06.2003 N 11-П отмечено, что ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" направлена на урегулирование налоговых отношений и гарантирует субъектам малого предпринимательства в течение первых четырех лет деятельности стабильность режима налогообложения в целом, включая неизменность перечня взимаемых налогов и сборов и элементов налогового обязательства по каждому из них.
Ухудшение условий для субъектов малого предпринимательства может заключаться как в возложении дополнительного налогового бремени, так и в необходимости исполнять иные, ранее не предусмотренные законодательством обязанности по исчислению и уплате налога, за неисполнение которых применяются меры налоговой ответственности. Следовательно, новая норма налогового законодательства не подлежит применению на основании абзаца второго части первой ст. 9 Закона о государственной поддержке малого предпринимательства к длящимся правоотношениям, возникшим до дня официального введения нового регулирования.
Данная позиция нашла свое отражение в Постановлениях Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации N 8617/05 от 24.01.2006 и N 13381/06 от 10.04.2007.
Согласно п. 25 ст. 156 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ с 01.01.2005 ст. 9 Федерального закона от 14.06.95 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" утратила силу, но отмена данной нормы не повлияла на право организации использовать предусмотренные ею гарантии.
На момент государственной регистрации ООО "Бизнес Геймс", Законом Челябинской области от 27.03.2003 N 187-ЗО "О ставках налога на игорный бизнес", ставка была установлена в размере 2150 руб. за каждый игровой автомат. 27 октября 2005 года принят Закон Челябинской области N 407-ЗО "О внесении изменений в ст. 2 Закона Челябинской области "О ставках налога на игорный бизнес на территории Челябинской области" повышающий ставки с 2150 руб. до 7500 руб. за один игровой автомат в месяц. Соответственно заявитель как субъект малого предпринимательства получил право воспользоваться гарантией, установленной положениями статьи 9 Федерального закона 14.06.1995 N 88-ФЗ, то есть в течение первых четырех лет своей деятельности исчислять и уплачивать налог на игорный бизнес с применением прежней ставки.
Поскольку на январь 2007 г. не истекло 4 года с даты регистрации заявителя в качестве субъекта предпринимательской деятельности, а увеличение в ставке налога на игорный бизнес изменяет налоговые обязательства налогоплательщика и ухудшает его положение, увеличивая сумму налога, которую он обязан уплатить в бюджет, то он вправе применять ставки налога на игорный бизнес, действующие на дату его регистрации, то есть в размере 2150 руб. за один игровой автомат
Довод налогового органа о том, что статья 9 Закона N 88-ФЗ не подлежит применению, поскольку налог исчислен по игровым автоматам, поставленным на учет 07.11.2006, т.е. после вступления в силу закона, предусматривающего новые ставки налога (л.д. 38 - 39), судом не принимается с учетом вышеизложенного.
Заявителем в материалы дела представлено ходатайство о восстановлении процессуального срока для обращения в суд, согласно которому заявитель не получал акт налоговой проверки и решение налогового органа от 28.04.2007 N 632, и о его принятии ему стало известно на судебном заседании от 07.11.2007 по делу А76-21153/2007-38-1004.
В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.
Согласно части 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда организации стало известно о нарушении ее прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Данной нормой предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
В данном случае судом установлено, что корреспонденция получена неуполномоченным лицом (охранником, который в штате организации не состоит), иных доказательств получения налоговым органом не представлено. При таких обстоятельствах суд, руководствуясь частью 4 статьи 198 АПК РФ, считает, что процессуальный срок подлежит восстановлению.
В связи с вышеизложенным, суд приходит к выводу, что ООО "Бизнес Геймс" правомерно применило налоговую ставку в сумме 2150 руб. при исчислении налога на игорный бизнес за январь 2007 г., в связи с чем требования о признании недействительным решения межрайонной ИФНС России N 10 по Челябинской области подлежат удовлетворению.
В силу положений ст.ст. 106, 110 АПК РФ стороны имеют право на возмещение судебных издержек, в том числе на оплату юридических услуг.
Заявителем в материалы дела представлено ходатайство от 17.01.2008 на возмещение услуг представителя в сумме 10000 руб.
В подтверждение данных расходов приобщены - договор на оказание услуг от 24.05.2006, дополнительное соглашение к данному договору от 15.11.2007, расходный кассовый ордер от 15.11.2007 на получение 10000 рублей.
Согласно данным документам юридические услуги оплачены представителю П.
Между тем материалы дела не содержат доказательств того, что П. представлял интересы заявителя в суде, в данном деле интересы заявителя осуществляла представитель Л.
При таких обстоятельствах судебные расходы не могут быть возмещены.
Руководствуясь ст.ст. 167, 168, п. 2 ст. 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд
Решил:
требование удовлетворить.
Признать недействительными решение Межрайонной ИФНС России N 10 по Челябинской области от 28.04.2007 N 632 о привлечении к ответственности за совершенное налоговое правонарушение ООО "Бизнес Геймс" г. Челябинск.
В порядке возмещения судебных расходов по госпошлине по заявлению (уплачена пл. поручением от 22.11.2007 N 778) взыскать с межрайонной инспекции ФНС России N 10 по Челябинской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Бизнес Геймс" - 2000 рублей.
Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня вступления решения по делу в законную силу.
Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение.
Судья
Е.А.ГРОШЕНКО