Решение от 24.01.2008 г № А76-25083/2007-39-26/30
Поскольку доказательств соблюдения налоговым органом установленных ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ порядка и сроков взыскания сумм задолженности по налогам, пеням и штрафам материалы дела не содержат, требования налогоплательщика о признании недействительными требования об уплате налогов, пеней, штрафов, актов об их взыскании за счет денежных средств и имущества налогоплательщика удовлетворены
Резолютивная часть объявлена 17 января 2008 г.
Решение в полном объеме изготовлено 24 января 2008 г.
Арбитражный суд Челябинской области в лице судьи Кунышевой Н.А.,
при ведении протокола судебного заседания секретарем Язовских С.М.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ОАО "Коркинская типография", г. Коркино,
к Межрайонной Инспекции ФНС России N 14 по Челябинской области
о признании недействительными решений и постановлений
В судебном заседании участвуют представители:
от заявителя: О. - директор, паспорт; Н. - представитель по доверенности от 30.11.2007 г.
от ответчика: Т. - специалист 1 разряда по доверенности N*** от 06.04.2007 г., удостоверение N 391010; Л. - специалист 2 разряда по доверенности от 15.01.2008 г., удостоверение N 392275.
Установил:
ОАО "Коркинская типография", г. Коркино обратилось в арбитражный суд Челябинской области с заявлением (уточнено заявлениями от 27.11.2007, л.д. 48 - 52, т. 1, от 10.12.2007 л.д. 57 - 61, т. 1 о признании недействительными ненормативных правовых актов Межрайонной ИФНС России N 14 по Челябинской области:
- требование от 17.07.2007 г. N 14175 об уплате налога, пени, штрафа;
- требование от 27.07.2007 г. N 14183 об уплате налога, пени, штрафа;
- требование от 15.08.2007 г. N 15116 об уплате налога, пени, штрафа;
- решение от 14.08.2007 г. N 2410 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации;
- решение от 13.09.2007 г. N 2580 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации;
- решение от 02.10.2007 г. N 2875 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации;
- Постановление от 10.10.2007 г. N 164 о взыскании задолженности за счет имущества должника;
- Постановление от 10.10.2007 г. N 165 о взыскании задолженности за счет имущества должника.
Уточнение судом принято в порядке ст. 49 АПК РФ, о чем сделана отметка в протоколе от 03.12.2007 г. (л.д. 113 - 114 т. 1).
В обоснование доводов, заявитель ссылается на то, что в нарушение п. 4 ст. 69 НК РФ налоговый орган в оспариваемых требованиях не указал суммы недоимки, на которые начислены пени, в связи с чем у налогоплательщика отсутствует возможность проверить обоснованность ее начисления. Выставленные налоговым органом требования направлены с нарушением срока, установленного ст. 70, 46, 47 НК РФ. Кроме того, Постановления N 164, 165 от 10.10.2007 г. не имеют подписи должностного лица, выносившего данные ненормативные акты, печати и судебным приставам-исполнителям направлены с нарушением трехдневного срока, установленного НК РФ.
Ответчик требования заявителя не признал по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 69 - 70, т. 1). Ссылается на соблюдение налоговым органом принудительного порядка взыскания задолженности по налогам, пени, штрафам. Указал, что Постановления NN 164, 165 от 10.10.2007 оформлены надлежащим образом, подписаны должностным лицом налогового органа скреплены гербовой печатью, в адрес налогоплательщика не направлялись.
Заявителем заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на подачу заявления о признании недействительными требований от 17.07.2007 г. N 14175, от 27.07.2007 г. N 14183 об уплате налога, пени, штрафа (л.д. 118 т. 1), ссылаясь на следующее: оспариваемые требования не поступали в адрес общества, не прошли регистрацию по книге входящей корреспонденции. Кроме того, генеральный директор в период с 30.07.2007 г. по 26.08.2007 г. находился в очередном отпуске, а с 05.09.2007 г. по 20.10.2007 г. на лечении, в подтверждении чего в судебное заседание были представлены листки нетрудоспособности за указанный период, а также приказ о предоставлении очередного отпуска на имя генерального директора (л.д. 119 - 129 т. 1). На основании вышеизложенного обществом не могли быть представлены возражения на выставленные МР ИФНС России N 14 по Челябинской области требования, решения. Суд, признав уважительными причины пропуска срока для подачи заявления о признании недействительным оспариваемого решения, восстановил срок в порядке ст. 198 АПК РФ.
Как следует из материалов дела, ОАО "Коркинская типография" зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной ИФНС России N 14 по Челябинской области 19.12.2006 г., ОГРН N 1067412005100 (л.д. 22 - 23 т. 1).
В соответствии с п. 1.5 Устава ОАО "Коркинская типография", утвержденного Распоряжением Министерства промышленности и природных ресурсов Челябинской области от 04.12.2006 г. N 1449-р, общество создано в соответствии с Постановлением Правительства Челябинской области от 11.10.2006 г. N 214-П путем приватизации Областного государственного унитарного предприятия "Коркинская типография" (зарегистрированного Постановлением Главы Администрации города Коркино N 217 от 22.03.2002 г.) в форме преобразования в Открытое акционерное общество "Коркинская типография" (л.д. 24 - 36 т. 1). Общество является единственным правопреемником Областного государственного унитарного предприятия "Коркинская типография" согласно передаточному акту от 04.12.2006 г. (п. 1.6 Устава).
Согласно передаточному акту подлежащего приватизации имущественного комплекса областного государственного унитарного предприятия "Коркинская типография" от 04.12.2006 г. по состоянию на 01.04.2006 г. правопреемнику - ОАО "Коркинская типография" переданы обязательства правопредшественника - ОГУП "Коркинская типография" перед бюджетом по уплате недоимок, штрафов, пени (л.д. 99 - 106, 131 т. 1).
Налоговым органом в адрес ОАО "Коркинская типография" направлено требование N 14175 об уплате налога, сбора, штрафа по состоянию на 17.07.2007 года (л.д. 37, т. 1), которым предложено заявителю в срок до 06.08.2007 года погасить сумму недоимки по НДС в сумме 88903,74 руб., пени по НДС в сумме 569215,55 руб., пени по НДС в сумме 5708,40 руб.
Неисполнение в добровольном порядке требования N 14175 от 17.07.2007 послужило основанием для вынесения МР ИФНС России N 14 по Челябинской области решения N 2410 от 14.08.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков (л.д. 39, т. 1).
Требованием N 14183 от 27.07.2007 заявителю предложено уплатить недоимку по налогу на прибыль организаций, зачисляемую в федеральный бюджет в сумме 61769,00 руб., пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемую в федеральный бюджет в сумме 51151,97 руб., штраф по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 30000 руб. в срок до 06.08.2007 (л.д. 38, т. 1).
Неисполнение в добровольном порядке требования N 14183 от 27.07.2007 г. послужило основанием для вынесения заместителем начальника МР ИФНС России N 14 по Челябинской области решения N 2580 13.09.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств налогоплательщиков (л.д. 42 - 43, т. 1).
Требованием N 15116 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 15.08.2007 г. ОАО "Коркинская типография" предложено в срок до 03.09.2007 уплатить:
- недоимку по ЕСН, зачисляемую в федеральный бюджет в сумме 417883,83 руб.;
- пени по ЕСН, зачисляемую в федеральный бюджет в сумме 227170,64 руб.;
- недоимку по ЕСН, зачисляемую в ФСС в сумме 3,30 руб.;
- пени по ЕСН, зачисляемую в ФСС в сумме 150,22 руб.;
- недоимку по ЕСН, зачисляемую в ФФМС в сумме 6383,75 руб.;
- пени по ЕСН, зачисляемую в ФФМС в сумме 3586,25 руб.;
- недоимку по ЕСН, зачисляемую в ОФМС в сумме 27263,98 руб.;
- пени по ЕСН, зачисляемую в ФОМС в сумме 38479,73 (л.д. 41, т. 1).
Решением заместителя начальника МР ИФНС России N 14 по Челябинской области N 2875 от 02.12.2007 требование N 15116 исполнено в принудительном порядке (л.д. 44 - 45, т. 1).
Налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 47 НК РФ, вынесены Постановления N 164, 165 от 10.10.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, которые направлены в Коркинский ГОСП, о чем имеется отметка входящей корреспонденции на постановлениях за NN 326, 327 соответственно от 17.010.2007 г. (л.д. 46 - 47 т. 1).
Полагая, что оспариваемые ненормативные правовые акты нарушают права и законные интересы налогоплательщик обратился в арбитражный суд.
Заслушав доводы сторон, исследовав обстоятельства и материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии со ст.ст. 23, 31 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, а налоговый орган, в случае неисполнения данной обязанности, - вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам, а также пени, но только в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ (далее - Кодекс) требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В соответствии с п. 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
В силу п. 4 ст. 69 Кодекса требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
В п. 19 Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что досудебное урегулирование спора по вопросу взыскания пеней состоит в указании налоговым органом в направленном налогоплательщику требовании об уплате пеней размера недоимки, даты, с которой начисляются пени, и ставки пеней, то есть данных, позволяющих убедиться в обоснованности их начисления.
В нарушение п. 4 ст. 69 Кодекса в оспариваемых требованиях N 14175 от 17.07.2007 г., N 14183 от 27.07.2007 г., N 15116 от 15.08.2007 г. налоговым органом не указаны размер недоимки по налогам, на которые начислены пени, налоговый период образования спорной недоимки, ставка пеней. Согласно пояснениям ответчика пеня, указанная в оспариваемых требованиях начислена на иную недоимку, не отраженную в требованиях.
Согласно п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Согласно пояснениям ответчика взыскиваемая недоимка образовалась у ОГУП "Коркинская типография" (реорганизованного юридического лица) в 2001 - 2004. Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в период образования недоимки) установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Доказательств последнего налоговым органом не представлено.
Мерами принудительного характера, предусмотренными Кодексом и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст. 46, 47 Кодекса.
В силу п. 3 ст. 46 Кодекса налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки, вправе обратиться в суд с иском о ее взыскании в срок, установленный п. 3 ст. 48 Кодекса. При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.
Таким образом, налоговый орган утрачивает право применения мер принудительного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога в случае, если им в установленные сроки не приняты меры по бесспорному взысканию недоимки и пропущен срок обращения в суд с иском о ее взыскании.
Требование N 14183.
Согласно пояснениям налогового органа (л.д. 15 - 16, т. 2) сумма недоимки по налогу на прибыль образовалась с 2001 по 19.12.2006 по исчисленным ОГУП "Коркинская типография" налогам. Доказательств основания возникновения недоимки (налоговые декларации), принудительного ее взыскания налоговым органом не представлено. Расчет пени не представлен. Доказательств взыскания штрафа в принудительном порядке не представлено.
Требование N 15116.
Согласно пояснениям (л.д. 17, т. 2) указанная в требовании недоимка образована в период деятельности ОГУП "Коркинская типография". Документального подтверждения основания возникновения недоимки, взыскания недоимки в принудительном порядке налоговый орган не представил. Расчет пени не представлен.
Требование N 14175.
Налоговый орган указал, что недоимка в сумме 88903,74 руб. уплачена заявителем. Пеня в сумме 569215,55 руб. является задолженностью реорганизованного юридического лица ОГУП "Коркинская типография". При этом документального подтверждения наличия задолженности налоговым органом не представлено, доказательств взыскания пени, недоимки, на которую она начислена также не представлено. По пени в сумме 5708,40 руб. налоговый орган указал, что пояснений представить не может, расчет пени им не представляется (л.д. 18, т. 2).
При этом суд неоднократно предлагал налоговому органу представить документы, подтверждающие основания возникновения задолженности по налогам, расчет пени (протокол предварительного судебного заседания от 03.12.2007, л.д. 113, т. 1, определение от 25.12.2007, л.д. 13, т. 2).
Доказательств принятия налоговым органом мер, направленных на своевременное взыскание с ОГУ "Коркинская типография" задолженности не представлено.
Согласно ч. 1 ст. 65 и ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственным органом оспариваемого акта, возлагается на соответствующий орган. Налоговым органом не представлены документы, являющиеся основанием для возникновения задолженности (декларации, платежные документы, решения суда, решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и имущества налогоплательщика), указанной в оспариваемых требованиях.
При указанных обстоятельствах, требования NN 14175 от 17.07.2007, N 14183 от 27.07.2007, N 15116 от 15.08.2007 5049 от 06.07.2007 подлежат признанию недействительными.
Решения о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 2410 от 14.08.2007, N 2580 от 13.09.2007, N 2875 от 02.10.2007, Постановления о взыскании налогов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика NN 164, 165 от 10.10.2007 N 3745 от 31.07.2007 о взыскании налогов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика также подлежат признанию недействительным в силу недействительности требования, на основании которого они вынесены.
В соответствии с п. 5 Информационного письма ВАС РФ от 13.03.07 N 117 понесенные ОАО "Коркинская типография" при подаче заявления в суд расходы по госпошлине в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ подлежат взысканию с налогового органа.
Руководствуясь ст.ст. 167 - 168, 201, 110, АПК РФ, арбитражный суд
Решил:
признать недействительными ненормативные акты, вынесенные Межрайонной Инспекции ФНС России N 14 по Челябинской области: требования об уплате налогов, пени, штрафа N 14175 от 17.07.2007, N 14183 от 27.07.2007, N 15116 от 15.08.2007, решения о взыскании налогов, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика N 2410 от 14.08.2007, N 2580 от 13.09.2007, N 2875 от 02.10.2007, Постановления о взыскании налогов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика NN 164, 165 от 10.10.2007, как не соответствующие нормам НК РФ.
Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС России N 14 по Челябинской области в пользу ОАО "Коркинская типография", г. Коркино госпошлину в сумме 2000 руб.
Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу через Арбитражный суд Челябинской области.
Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Федеральный арбитражный суд Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.
Судья
Н.А.КУНЫШЕВА