Решение от 09.01.2008 г № А76-25058/2007-43-1096/2
Поскольку все необходимые требования для применения налоговых вычетов, определенных ст. 171, 172 НК РФ, налогоплательщиком соблюдены, заявление о признании недействительным решения налогового органа о начислении НДС, пеней и штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ судом удовлетворено
Судья арбитражного суда Челябинской области Грошенко Е.А.
при ведении протокола судебного заседания: помощником судьи Булавинцевой Н.А.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:
индивидуального предпринимателя Г.О., г. Магнитогорск,
к инспекции ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Магнитогорска, Челябинской области, г. Магнитогорск,
о признании незаконным решения от 30.08.2007 г. N 943.
при участии в заседании:
от заявителя: С.Е. - представитель по нотариальной доверенности от 24.08.2007 г., паспорт.
от ответчика: Ш.С. - специалист 1 разряда, по доверенности от 09.01.2008 г. N 03-45/1, удостоверение N 39127.
С.И.- ст. госналогинспектор, по доверенности от 09.01.2007 г. N 03-45/2, удостоверение N 393145.
Рассмотрение дела по существу назначено определением от 06.12.2007 г.
Индивидуальный предприниматель Г.О., обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения налогового органа от 30.08.2007 г. N 943.
Оспариваемое решение заявитель считает незаконным, так как налогоплательщиком правомерно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость, выявленные налоговым органом нарушения в заполнении счетов-фактур не могут являться безусловным основанием для непринятия их по налоговому вычету.
Инспекция требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве от 30.11.2007 г. N 03-30/34437. (л.д. т. 1 л.д. 65 - 67) и решении от 30.08.2007 г, при этом указывает на то, что налоговый вычет, предъявленный к возмещению по операциям с предприятиями-контрагентами (40 поставщиков, в т.ч. с ООО "ЭКОМак" и ООО "ПромАгро") оформлены с нарушением требований ст. 169 НК РФ (неверно указан ИНН заявителя, указанный адрес не соответствует адресу места регистрации предпринимателя, в счетах не указана дата внесения исправлений)), исправления в счета-фактуры могут вноситься в порядке определенном Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914.
Исследовав материалы дела, заслушав пояснения сторон суд
Установил:
как следует из материалов дела налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по вопросам соблюдения налогового законодательства по НДС за март 2007 г. предпринимателя Г.О.
По результатам проверки оформлен акт налоговой проверки от 05.07.2007 г. N 651 (л.д. 32 - 44 т. 1), на который налогоплательщиком были поданы возражения от 20.08.2007 г. (л.д. 45 - 47 т. 1).
На основании акта камеральной налоговой проверки было вынесено решение инспекции ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Магнитогорска о привлечении к ответственности налогоплательщика от 30.08.2007 г. N 943 (л.д. 11 - 27 т. 1)
Согласно данного решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогам, в том числе по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты 20.04.2007 г. в сумме 2708573 руб. (л.д. 26 т. 1), предложено уплатить соответствующие пени в сумме 91377,34 руб., налоговые санкции по п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 397062,59 руб. (л.д. 25 т. 1).
Согласно решения налогового органа не принят к вычету НДС по операциям с 40 поставщиками (перечень в решении N 943 (л.д. 11 - 19 т. 1) на общую сумму 2720323,52 руб. по следующим основаниям:
- по 40 контрагентам заявителя счета-фактуры оформлены с нарушением ст. 169 НК РФ, а именно адрес грузополучателя (заявителя) не соответствует адресу регистрации предпринимателя, указанного в ЕГРИП.
- по счетам, выставленным ООО "ЭкоМак" N КМ-675 от 16.03.2006 г.; N КМ-702 от 21.03.2006 г.; N КМ-701 от 20.03.2006 г. (л.д. 12 - 13 т. 1) на общую сумму НДС 16057,68 руб. исправление в данных счетах-фактурах осуществлено с нарушением п. 29 Постановления правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 (отсутствует дата внесение исправлений).
- по счетам-фактурам, выставленным в адрес заявителя ООО "Мясоперерабатывающий завод "ПромАгро", N 290 от 19.03.2007 г.; N 242 от 09.03.2007 г.; N 333 от 26.03.2007 г. на общую сумму 4800040 руб. в т.ч. НДС 436367,27 руб. в нарушение ст. 169 НК РФ неверно указан ИНН заявителя (пропущена одна цифра в 12-разрядном номере).
Налогоплательщик в обоснование требований о признании недействительным решения в данной части указал на следующие.
Адрес заявителя, указанный в счетах-фактурах с поставщиками является фактическим местом осуществления предпринимательской деятельности, в счетах-фактурах с ООО "Мясоперерабатывающий завод "ПромАгро" отсутствие одной цифры в ИНН налогоплательщика является технической ошибкой и данное нарушении не создает препятствий для правильного исчисления НДС; заявителем исправление в счета-фактуры с ООО "ЭкоМак" внесены в том же налоговом периоде и представлены на проверку, отсутствие даты не является существенным условием для подтверждения исправления.
Как следует из представленных в материалы доказательств заявитель осуществляет производство и реализацию колбасной и мясной продукции.
Согласно свидетельства о регистрации права от 07.08.2007 г. серия 74-АБ N 015118 в собственности предпринимателя находится нежилое здание (цех сырокопченностей), расположенный по адресу г. Магнитогорск, ул. Дзержинского д. 1.
Данный адрес указан в счетах-фактурах от контрагентов на общую сумму НДС 2254148,05 руб. (2708573 руб. (т. 1 л.д. 21) - 16057,68 (ООО "ЭкоМак" (т. 1 л.д. 13)) - 436367,27 руб. (ООО "Мясоперерабатывающий завод "ПромАгро" (т. 1 л.д. 13))).
Представленные в материалы дела счет-фактуры от ООО "ЭкоМак" N КМ-675 от 16.03.2006 г.; N КМ-702 от 21.03.2006 г.; N КМ-701 от 20.03.2006 г. (л.д. 12 - 13 т. 1) на общую сумму НДС 16057,68 руб. не содержат даты внесения исправлений в вышеуказанные документы.
Счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя ООО "Мясоперерабатывающий завод "ПромАгро", N 290 от 19.03.2007 г.; N 242 от 09.03.2007 г.; N 333 от 26.03.2007 г. на общую сумм 4800040 руб. в т.ч. НДС 436367,27 руб. имеют неполный ИНН налогоплательщика (пропущена цифра "5").
Книга покупок заявителя за март 2007 г. содержит все сведения о спорных счетах-фактурах.
Оплату НДС по спорным счетам-фактурам налоговый орган не оспаривает.
Исследовав материалы дела, заслушав мнение представителей сторон, суд считает требования заявителя, подлежащим удовлетворению в части, взыскания недоимки по НДС в сумме 2692515,32 руб. соответствующих пени штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что к налоговым вычетам, уменьшающим общую сумму налога, относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения, либо товаров, приобретаемых для перепродажи.
В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты по налогу на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии со ст. 169 НК РФ, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ. При этом счета-фактуры, составленные с нарушением порядка, предусмотренного п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.
Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении правил ведения учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" содержит положение о том, что в счетах-фактурах подлежит указанию адрес в соответствии с учредительными документами.
При этом закон не запрещает указывать и адрес фактического нахождения налогоплательщиков.
Суд приходит выводу, что законодательство не предусматривает негативных последствий для заявителя, если адрес, указанный в ЕГРИП не совпадает с адресом фактического нахождения (в данном случае место осуществления предпринимательской деятельности).
Суд установил, что местом фактического нахождения заявителя является ул. Дзержинского д. 1 в г. Магнитогорске, поскольку по данному адресу предприниматель осуществляет свою хозяйственную деятельность.
Проверив довод инспекции о ненадлежащем подтверждении права на налоговый вычет, суд пришел к выводу, что иных претензий к счетам-фактурам контрагентов заявителя на общую сумму 2254148,05 руб., подтверждающим правомерность вычета за март 2007 г. в решении инспекции не приведено, а утверждение о том, что представленные счета-фактуры составлены с нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ, поскольку содержащийся в них адрес не соответствует месту регистрации предпринимателя, необоснован.
Как следует из материалов дела, спорные счета-фактуры содержат все предусмотренные ст. 169 Кодекса реквизиты. В данных счетах-фактурах имеются адреса поставщиков, которые соответствуют юридическим адресам данных организаций, фактический адрес местонахождения налогоплательщика.
Кроме того, обязанность по заполнению счетов-фактур возложена на поставщика товаров (работ, услуг), а не на налогоплательщика, указание в счете-фактуре фактического адреса вместо адреса регистрации предпринимателя не является обстоятельством, исключающим возможность предъявления данных счетов-фактур в подтверждение заявленного предпринимателем вычета НДС.
Условием предоставления налогоплательщику права на вычет НДС является фактическая оплата им товара поставщику, включающая сумму НДС, принятие данных товаров на учет и наличие соответствующих первичных документов.
Уплаченными признаются те суммы налога, которые оплачиваются налогоплательщиком за счет собственных денежных средств или за счет собственного имущества (в том числе за счет передачи ценных бумаг, включая векселя и иные имущественные права).
В подтверждение права на налоговые вычеты в спорном периоде заявителем в налоговый орган были представлены счета-фактуры и платежные документы, свидетельствующие об их оплате.
Суд также не принимает доводы налогового органа о непринятии к вычету налога по операциям с ООО "Мясоперерабатывающий завод "ПромАгро" в сумме 436367,27 руб.
Судом установлено, что неправильное указание ИНН покупателя - пропуск одной цифры - является технической ошибкой, которая не создает препятствий для правильного исчисления и уплаты сумм НДС в бюджет; ИНН покупателя налоговому органу известен, поскольку зарегистрирован и поставлен у него на налоговый учет. Иных налогоплательщиков с одиннадцатиразрядным ИНН не может быть.
Положения норм Кодекса устанавливают обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией налогоплательщика - покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком. Кроме того, положения указанных норм рассчитаны на добросовестных налогоплательщиков, а поскольку обязанность по доказыванию факта недобросовестности налогоплательщика и представлению соответствующих доказательств возложена на налоговый орган, именно он должен доказать те обстоятельства, на которые он ссылается в обоснование своих требований и возражений.
Согласно абз. 3 п. 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Судом при рассмотрении дела установлено, что общество подтвердило право на налоговый вычет по НДС, а налоговым органом факт недобросовестности в действиях налогоплательщика не доказан.
Суд считает, что требования заявителя в части признания недействительным решения от 30.08.2007 N 943 по взысканию недоимки по НДС в сумме 16057,68 руб., соответствующих пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ (взаимоотношения с ООО "ЭкоМак") не подлежат удовлетворению.
Статьей 169 Кодекса предусмотрено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.
Подпункт 2 п. 5 ст. 169 Кодекса предусматривает, что обязательными реквизитами счета-фактуры являются наименование, адрес и идентификационные номера (ИНН) налогоплательщика и покупателя.
Пунктом 2 ст. 169 Кодекса законодатель императивно установил, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных налогоплательщику сумм НДС к вычету или возмещению.
Вместе с тем при неправильном оформлении продавцами счетов-фактур налогоплательщик в силу п. 1, 2 ст. 169, п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 173 и ст. 176 Кодекса может предъявить к вычету указанный в таких счетах-фактурах НДС (при соблюдении иных условий реализации права на налоговые вычеты) после получения от поставщика исправленного счета-фактуры.
Кроме того, в силу прямого указания п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации документом, служащим основанием для принятия предъявленных продавцом сумм налога к вычету или возмещению, у покупателя является счет-фактура, который должен быть составлен с соблюдением требований к оформлению, изложенных в п. 5 и 6 данной статьи.
Оформленные продавцами с нарушением установленного порядка счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.
Обязанность налогоплательщиков вести журнал учета полученных счетов-фактур установлена п. 3 и 8 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно п. 7 и 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.
Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты (в том числе за наличный расчет) и принятия на учет приобретаемых товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
При этом п. 14 указанных Правил закреплено, что счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок. Также не подлежат регистрации в книге покупок счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки (п. 29 Правил).
В то же время названными Правилами определен порядок внесения в счета-фактуры исправлений. Такие исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их внесения.
Таким образом, счета-фактуры могут быть зарегистрированы в журнале покупок только в том налоговом периоде, когда получены от продавца и при наличии всех установленных законом реквизитов. Следовательно, в том же налоговом периоде может быть принят к вычету НДС, указанный в исправленном счете-фактуре.
В ходе налоговой проверки инспекцией выявлено исправление в счете-фактуре в нарушение положений Правил, отсутствие даты внесения исправлений не позволяет установить в каком налоговом периоде произведено исправление счетов-фактур, доказательств внесения исправления в том же налоговом периоде заявителем не представлено.
Госпошлина распределяется пропорционально удовлетворенным требованиям.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, ч. 2 ст. 176, 216 АПК РФ, арбитражный суд
Решил:
заявленные требования удовлетворить частично.
Признать недействительным решение N 943 от 30.08.2007 г. инспекции ФНС России по Орджоникидзевскому району г. Магнитогорска Челябинской области, в части доначисления налога на добавленную стоимость за март 2007 г. в сумме 2692515,32 руб., взыскания соответствующих пени, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ.
В остальной части требований отказать.
В порядке возмещения судебных расходов взыскать с инспекции ФНС по Орджоникидзевскому району г. Магнитогорска за счет средств бюджета госпошлину по заявлению в сумме 50 руб. (уплачена по пл. поручению от 06.11.2007 г. N 1067) в пользу индивидуального предпринимателя Г.О., г. Магнитогорск.
Решение может быть обжаловано: в Восемнадцатый Арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме; в кассационную инстанцию в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.
Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте суда в сети Интернет по адресу: WWW.Chelarbitr.Ru.
Судья
Е.А.ГРОШЕНКО