Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 23.08.2007 г № Б/Н
О порядке регистрации и уплаты налогов и сборов при создании обособленного подразделения
Вопрос:В настоящее время наше предприятие имеет в Челябинске 17 обособленных подразделений (без выделения на отдельный баланс), которые поставлены на учет в налоговых инспекциях шести районов города с присвоением каждому КПП. Головное предприятие находится в Калининском районе.
Разъясните, пожалуйста, можем ли мы отчитываться (перечислять налоги) централизованно по месту нахождения головного предприятия. Учитывая то, что и головное предприятие, и все наши подразделения находятся в одном муниципальном образовании и при перечислении налогов в платежных поручениях указывается для всех один ОКАТО.
Ответ: Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области, рассмотрев обращение, сообщает.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом.
В соответствии с п. 2 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.
В соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса при осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.
В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организации в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Кодекса.
В случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно .
Налог на прибыль
При рассмотрении вопроса о порядке уплаты налога на прибыль организацией, создавшей обособленные подразделения в текущем налоговом периоде, согласно дополнениям, внесенным Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Кодекса о налогах и сборах" в п. 2 ст. 288 Кодекса, с 1 января 2006 года налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе перейти на исчисление суммы налога, подлежащей совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории данного субъекта Российской Федерации, и уплату налога на прибыль производить через одно из этих обособленных подразделений. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении налоговые органы, в которых обособленные подразделения налогоплательщика стоят на налоговом учете.
Если организация и ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации, то налогоплательщик может принять решение об уплате им налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения (письмо Минфина от 24.11.2005 N 03-03-02/132).
Применяемый налогоплательщиком порядок уплаты налога на прибыль организацией в бюджеты субъектов Российской Федерации указывается в учетной политике для целей налогообложения в течение налогового периода.
В данном случае налогоплательщик, осуществляющий деятельность через свое вновь созданное обособленное подразделение, вправе принять решение об уплате налога на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации в соответствии со вторым абзацем п. 2 ст. 288 Кодекса начиная с отчетного периода, в котором создано это обособленное подразделение, внеся соответствующее дополнение в учетную политику для целей налогообложения.
Данная позиция изложена в письмах Минфина России от 21.04.2006 N 03003-02/88, от 10.08.2006 N 02-4-12/49@, от 19.10.2006 N 03-03-04/2/223.
Налог на доходы физических лиц
Организации, имеющие обособленные подразделения, в соответствии с правилами, установленными п. 7 ст. 226 НК РФ, уплачивают исчисленный и удержанный налог на доходы физических лиц (НДФЛ) как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
При этом сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы доходов, подлежащих налогообложению, начисляемых и выплачиваемых работникам этих обособленных подразделений.
Налоговым законодательством установлено, что независимо от того, имеет ли обособленное подразделение отдельный баланс и расчетный счет, при выплате доходов работникам обособленного подразделения НДФЛ с этих доходов уплачивается по месту нахождения обособленного подразделения.
В отношении учета доходов работников и представления соответствующей отчетности отметим следующее.
В соответствии с п.п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами, а также представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов. Таким образом, сведения о доходах представляются только по месту учета головной организации.
Уплата и представление отчетности осуществляются в следующем порядке.
В том случае, если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, удержание НДФЛ с доходов работников таких подразделений осуществляет головная организация. Она должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного НДФЛ отдельно по головной организации и отдельно по обособленному подразделению.
При этом налог перечисляется головной организацией по месту нахождения обособленного подразделения. А соответствующие сведения о доходах физических лиц обособленного подразделения должны представляться в налоговый орган по месту учета головной организации.
Такой порядок изложен в письме ФНС России от 13.03.2006 N 01-1-03/132 "О налогообложении доходов физических лиц".
Если же обособленное подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет, оно самостоятельно осуществляет удержание налога с дохода работников обособленного подразделения и перечисляет его по месту нахождения этого обособленного подразделения.
При этом соответствующие сведения о доходах работников представляются в налоговый орган головной организацией по месту нахождения головной организации. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.09.2003 N 04-04-06/172.
Единый социальный налог
Порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные подразделения, установлен п. 8 ст. 243 НК РФ.
Обособленное подразделение уплачивает ЕСН по месту своего нахождения только в том случае, если оно соответствует всем указанным в п. 2 ст. 243 НК РФ критериям, а именно:
- имеет отдельный баланс;
- имеет отдельный расчетный счет;
- начисляет выплаты или иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из перечисленных в п. 8 ст. 243 НК РФ условий, то уплата ЕСН, а также представление отчетности осуществляются организацией централизованно по месту своего нахождения (см. письмо Минфина России от 02.07.2004 N 03-05-04/84).
Если же обособленное подразделение обладает всеми тремя вышеперечисленными условиями, то на него возлагается обязанность по уплате ЕСН по месту его нахождения, а также по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту нахождения обособленного подразделения.
Таким образом, расчет по авансовым платежам по ЕСН и налоговая декларация по ЕСН представляются как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленного подразделения.
По месту нахождения обособленного подразделения ЕСН, а также сумма авансовых платежей по ЕСН уплачивается исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
А сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений.
В том случае, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса или расчетного счета либо не производит выплаты физическим лицам, расчет и уплату налога осуществляет головная организация.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и представляют отчетность по страховым взносам в порядке аналогичном вышеизложенному порядку уплаты ЕСН и представления отчетности по налогу обособленными подразделениями организации, установленному п. 8 ст. 243 НК РФ.
Если обособленное подразделение организации не соответствует хотя бы одному из условий, предусмотренных п. 8 ст. 243 НК РФ, то уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляются организацией централизованно по месту своего нахождения.
Кроме того, п. 6 раздела Порядка регистрации в территориальных органах ПФР страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 19.07.2004 N 97п, предусмотрена регистрация организации в качестве страхователя по месту нахождения обособленных подразделений только в том случае, если эти обособленные подразделения имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
Порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации (далее - Закон N 167-ФЗ).
Пунктом 8 ст. 24 Закона 167-ФЗ установлено, что страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
Таким образом, Законом 167-ФЗ установлено единственное требование для уплаты страховых взносов по месту нахождения обособленного подразделения: выплата через это обособленное подразделение вознаграждений физическим лицам.
Следовательно, плательщики взносов на обязательное пенсионное страхование, имеющие обособленные подразделения, вправе уплачивать взносы по месту нахождения обособленных подразделений при наличии только одного условия: через эти подразделения выплачиваются вознаграждения физическим лицам.
Налог на имущество
При исчислении налога на имущество организация, имеющая обособленные подразделения, должна руководствоваться следующим.
Пунктом 1 ст. 386 гл. 30 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (письмо Минфина России от 23.12.2005 N 03-06-01-04/444).
Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, то налог на имущество по месту нахождения этого подразделения не уплачивается. Уплата налога по имуществу, которое фактически используется подразделением, осуществляется головной организацией по месту нахождения этой организации. Туда же (по месту нахождения головной организации) сдается Декларация по налогу на имущество (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-06-01-04/07).
Исключение из этого правила предусмотрено только одно. Если по месту нахождения обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, находятся объекты недвижимости, то уплата налога на имущество в части объектов осуществляется по месту нахождения подразделения. В этом случае в налоговый орган по месту нахождения подразделения необходимо сдавать Декларации по налогу на имущество, отражая в них данные о стоимости недвижимости, подлежащей включению в налоговую базу.
Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, то уплата налога на имущество осуществляется по месту нахождения этого подразделения.
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 2 ст. 174 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. При этом распределение сумм налога по обособленным подразделениям не производится.
Таким образом, независимо от того, сколько обособленных подразделений есть у организации, выделены они на отдельный баланс или нет, реализует ли самостоятельно товары (работы, услуги), обязанность уплачивать НДС в бюджет лежит на самой организации. Налог в полном объеме уплачивается по месту нахождения головной организации.
Декларация по НДС также сдается только по месту нахождения головной организации. При этом в декларации отражаются сведения обо всех операциях, являющихся объектом обложения НДС, а также о суммах вычетов в целом по организации (включая данные обособленных подразделений).
Управление ФНС РФ
по Челябинской области