Постановление от 16.06.2004 г № А-343/04
В соответствии с пп. 2 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, бесплатным предоставлением жилых помещений
Данным решением, принятым по делу, удовлетворены требования Государственного учреждения "Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Таврическом районе Омской области" поселка Таврическое Таврического района Омской области (далее по тексту - ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области"): решение исполняющего обязанности заместителя руководителя Межрайонной инспекции Министерства РФ по налогам и сборам N 12 по Омской области (далее по тексту - МИ МНС РФ N 12 по Омской области) Т.М. Симоновой от 19.06.2003 N 06-49\\44 признано недействительным как несоответствующее НК РФ, Закону РФ от 21.12.1990 N 438-1 "О социальном развитии села", Закону РФ от 22.07.1993 N 5487-1 "Основы законодательства РФ об охране здоровья граждан", Закону РФ от 24.12.1991 N 4218-1 "Об основах жилищной политики", Постановлению Главы администрации Омской области от 08.11.1995 N 551-п "Об изменении порядка и норм предоставления льгот по оплате жилья и коммунальных услуг специалистами учреждений образования, культуры, здравоохранения, спорта, ветеринарной сети и кинофикации, проживающих в сельской местности и рабочих поселках Омской области".
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Специалистами МИ МНС РФ N 12 по Омской области проведена выездная налоговая проверка ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области" по вопросу правильности исчисления и уплаты единого социального налога за период 2001 - 2002 гг., результаты которой отражены актом проверки N 06-49\\48 от 22.05.2003.
По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика и.о. заместителя руководителя налоговой инспекции было вынесено решение N 06-49\\44 от 19.06.2003 о привлечении ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога в результате занижения налогооблагаемой базы, в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы единого социального налога, что составило 6673,2 руб.
Указанным решением учреждению предложено уплатить в срок, указанный в требовании, сумму налоговой санкции, неуплаченного единого социального налога в размере 33366 руб., пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 5025,44 руб.
ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным акта выездной налоговой проверки МИ МНС РФ N 12 по Омской области от 22.05.2003 N 06-49/48 в части вывода о том, что медицинские работники не относятся к категории плательщиков, пользующихся льготой по пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, и решения того же налогового органа от 19.06.2003 N 06-49\\44.
В ходе рассмотрения дела заявитель уточнил заявленные требования: просил суд признать недействительным решение и.о. заместителя руководителя налоговой инспекции N 06-49\\44 от 19.06.2003 о привлечении ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области" к налоговой ответственности.
Обжалуемым решением суда заявленные ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области" требования были удовлетворены.
Суд апелляционной инстанции находит состоявшийся по делу судебный акт подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.
Как следует из акта проверки, доначисление учреждению к уплате единого социального налога в сумме 33366 руб. явилось следствием не включения в налоговую базу для исчисления налога компенсационных выплат, связанных с бесплатным предоставлением коммунальных услуг и топлива медицинским работникам, производимых организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов. Данный вывод основан на убеждении инспекции о том, что согласно действующему законодательству медицинские работники не относятся к категории плательщиков, пользующихся льготой, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.
Изложенная правовая позиция налоговой инспекции, положенная в основу вывода о допущенном заявителем нарушении, правомерно была расценена судом первой инстанции как несостоятельная.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с: возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; возмещения иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.
Согласно п. 2 той же статьи Кодекса не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований: суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту.
Частью 2 статьи 63 Закона РФ от 22.07.1993 N 5487-1 "Основы законодательства РФ об охране здоровья граждан" определено, что врачи, провизоры, работники со средним медицинским и фармацевтическим образованием государственной и муниципальной систем здравоохранения, работающие и проживающие в сельской местности и поселках городского типа, а также проживающие с ними члены их семей имеют право на бесплатное предоставление квартир с отоплением и освещением.
Статьей 24 Закона РФ от 21.12.1990 N 438-1 "О социальном развитии села" предусмотрено, что на все категории работников образования, здравоохранения и правоохранительных органов в сельской местности распространяются льготы, предусмотренные для работников агропромышленного комплекса, в том числе по первоочередному обеспечению жильем, продуктами питания.
Пунктом 10 Постановления ВЦИК СНК РСФСР от 10 июня 1930 года "О льготах квалифицированным работникам в сельских местностях и рабочих поселках" предусмотрено, что квалифицированным медицинским работникам, проживающим в сельских местностях и рабочих поселках, должны быть предоставлены соответствующим местным исполкомом (по местно-бюджетным учреждениям) или подлежащим учреждением, предприятием или организацией бесплатные квартиры с отоплением и освещением.
При отсутствии свободных квартир в домах, принадлежащих указанным исполкомам, учреждениям, предприятиям или организациям, необходимая и вполне годная жилая площадь с отоплением и освещением на работника и членов его семьи должна быть предоставлена в наемных помещениях, с оплатой жилой площади, отопления и освещения за счет соответствующих исполкомов, учреждений или организаций по действительной их стоимости. Необходимые средства включаются в смету соответствующего учреждения, предприятия, организации. Жилая площадь предоставляется по нормам, установленным в данной местности.
Указанное Постановление признано утратившим силу статьей 5 Федерального закона N 52-ФЗ от 06.05.2003 "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "Об основах федеральной жилищной политики" и другие законодательные акты РФ в части совершенствования системы оплаты жилья и коммунальных услуг".
В соответствии со статьей 2 этого же Закона размер, условия и порядок возмещения расходов на предоставление льгот по оплате жилья и коммунальных услуг, определенных абзацем вторым статьи 8 Закона РСФСР от 21 декабря 1990 года N 438-1 "О социальном развитии села", частью второй статьи 63 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 года N 5487-1, устанавливаются законодательными актами субъектов Российской Федерации и учитываются в межбюджетных отношениях. Положения указанных в статьях 2 и 3 настоящего Федерального закона законодательных актов об установлении размера, условий и порядка возмещения расходов на предоставление льгот по оплате жилья и коммунальных услуг применяются до принятия соответствующих законодательных актов субъектами Российской Федерации, но не позднее, чем до 1 января 2005 года.
Постановлением Главы администрации Омской области от 08.11.1995 N 551-п "Об изменении порядка и норм предоставления льгот по оплате жилья и коммунальных услуг специалистам учреждений образования, культуры, здравоохранения, спорта, ветеринарной сети и кинофикации, проживающим в сельской местности и рабочих поселках Омской области" указанные специалисты освобождаются от уплаты занимаемых ими жилых помещений в пределах социальной нормы, устанавливаемой администрацией Омской области.
Установление социальной нормы площади жилья отнесено статьей 11 Закона РФ от 24.12.1991 N 4218-1 "Об основах жилищной политики" к компетенции органов государственной власти субъектов РФ.
Пунктом 1 постановления главы администрации Омской области от 31.12.1999 N 529-п утверждена социальная норма площади жилья в Омской области, составляющая 18 кв.м на одного члена семьи из 3 человек, 42 кв.м - на семью из двух человек, 33 кв.м - на одиноко проживающего человека.
То обстоятельство, на которое ссылается налоговая инспекция в апелляционной жалобе, что означенное постановление N 551-п Главы Администрации Омской области Указом Губернатора Омской области от 14.02.2002 N 45 было признано утратившим силу, не является исключающим действие рассматриваемой льготы, установленной вышеприведенными актами федерального значения, действовавшими в проверенный период.
Кроме того, представленные в материалы дела документы (уведомления о лимитах бюджетных обязательств федерального бюджета на 2001 и 2002 годы, сметы доходов и расходов по внебюджетной деятельности в разрезе предметных статей за 2001 и 2002 годы) подтверждают фактическое действие названных норм федерального законодательства в части льготы по оплате коммунальных услуг в отношении получателя бюджетных средств - ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области". Расшифровки, и расчеты, списки бесплатно предоставляемых медицинским работникам квартир и коммунальных услуг, также представленные в материалы дела учреждением, позволяют суду апелляционной инстанции констатировать отсутствие нарушений в применении льготы ГУ "ЦГСЭН в Таврическом районе Омской области".
При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что учреждением правомерно были исключены при определении облагаемой единым социальным налогом базы суммы единовременной материальной помощи, выданной сотрудникам, оплаты за коммунальные услуги и за повышение профессионального уровня работников основан на нормах действующего законодательства. Следовательно, доначисление заявителю оспариваемым решением единого социального налога за 2001 и 2002 годы, исчисление на сумму недоимки пеней и привлечение его к налоговой ответственности незаконно и необоснованно.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 269 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции именем Российской Федерации
Постановил:
Решение арбитражного суда Омской области от 20.02.2004 по делу N 18-568\\03 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.