Информация от 06.06.2007 г № Б/Н
Порядок налогообложения доходов физических лиц от продажи ценных бумаг
Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами. Расходы по приобретению ценных бумаг осуществляются налогоплательщиками не только в случаях приобретения ценных бумаг по договорам купли-продажи, но также и по договорам мены, включая обмен на ваучеры, в размере передаваемого по договору мены имущества.
В соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ до 1 января 2007 г. в случае, если расходы на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг хотя и были произведены, но по тем или иным причинам не могли быть подтверждены документально (отсутствовали расчетные и иные документы, подтверждающие оплату ценных бумаг и услуг, связанных с их приобретением, реализацией и хранением), налогоплательщику мог быть предоставлен имущественный налоговый вычет.
При отсутствии указанных документов для получения имущественного налогового вычета налогоплательщики должны были представлять договоры (контракты), выписки из лицевого счета физического лица у реестродержателя, депозитария и т.п.
Такие случаи следовало отличать от случаев приобретения ценных бумаг без осуществления расходов по их приобретению, например, в порядке дарения и наследования.
При отсутствии расходов по приобретению ценных бумаг, налогоплательщик при определении дохода от операций купли-продажи ценных бумаг мог учесть расходы по их хранению и реализации.
При этом имущественный налоговый вычет не предоставлялся.
Срок нахождения ценных бумаг в собственности налогоплательщика более или менее трех лет имел значение только для целей определения максимального размера имущественного налогового вычета, который может применить налогоплательщик в случае, если в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ ему такой вычет полагается, то есть тогда, когда налогоплательщик осуществил расходы по приобретению ценных бумаг, но по тем или иным причинам не может подтвердить их документально.
Документами, необходимыми для определения срока нахождения ценных бумаг в собственности физического лица, могут являться документы, на основании которых можно установить фактическую дату перехода права собственности на ценные бумаги.
К таким документам, в частности, могут относиться выписки (справки) с лицевого счета физического лица у реестродержателя, депозитария, эмитента и т.п. Контракты (договоры) к таким документам, подтверждающим дату перехода права собственности на ценные бумаги, не относятся.
Право выбора налогового вычета (расходы или имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру приобретения ценных бумаг предоставлено налогоплательщикам только в связи с принятием Федерального закона от 30 декабря 2006 года N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ", пунктом 2 статьи 2 которого пункт 3 статьи 214.1 НК РФ дополнен абзацем двадцать третьим, предусматривающим, что "при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса".
Из положений пункта 3 и пункта 4 статьи 5 Закона N 268-ФЗ следует, что норма о возможности получения данного налогового вычета распространена на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, при этом сам такой вычет может быть получен с 31 января 2007 года. То есть в пункте 4 статьи 5 Закона N 268-ФЗ речь идет о правоотношениях, связанных с обращением налогоплательщика к налоговому агенту или в налоговый орган о получении имущественного налогового вычета, право на который налогоплательщик получил на основании пункта 3 статьи 5 указанного Закона в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных по операциям, совершенным в 2002 - 2006 годах.
С заявлением на предоставление имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2002 - 2006 гг. в соответствии с Законом N 268-ФЗ налогоплательщик должен обратиться в налоговый орган при подаче налоговой декларации (уточненной налоговой декларации за 2002 - 2005 гг.).
Федеральным законом от 6 июня 2005 года N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах" в статьи 214.1 и 220 Кодекса были внесены изменения, в соответствии с которыми в отношении доходов, полученных от реализации ценных бумаг, начиная с 1 января 2007 г., налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета.
При этом налоговая база может быть уменьшена на сумму документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.
Отдел работы
с налогоплательщиками и СМИ
Управления ФНС РФ
по Челябинской области