Постановление от 03.06.2004 г № А-392/04
В соответствии с п. а ст. 5 Закона РФ о налоге на имущество предприятий стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной сферы
Решением по вышеуказанному делу Арбитражный суд Омской области удовлетворил требования ОАО АКЭ и Э "Омскэнерго" о признании недействительным решения ИМНС РФ по САО г. Омска N 07-24/17260 ДСП в полном объеме.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Как усматривается из материалов дела, 30.07.2003 заявитель представил в налоговый орган уточненные налоговые декларации по налогу на имущество за 2001 год по деятельности филиала ОАО "Омскэнерго" ТЭЦ N 3 и заявление об уменьшении налогового обязательства по платежам в бюджет в сумме 2480842 руб.
Инспекцией была проведена камеральная проверка представленных заявителем уточненных налоговых деклараций, по результатам которой заместителем руководителя Инспекции 09.10.2003 вынесено решение N 07-24/17260 ДСП, которым предприятие привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату налога на имущество в результате занижения налоговой базы на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 161330 руб., а также предложено перечислить в бюджет неуплаченный налог на имущество в сумме 248042 руб. и пени в сумме 1613882 руб.
В соответствии со ст. 104 НК РФ налогоплательщику были направлены требования от 09.10.2003 N N 11036 и 11037 об уплате указанных сумм налога, пени и штрафа в добровольном порядке.
Считая указанное решение налогового органа необоснованным и нарушающим его права и законные интересы, предприятие обратилось в арбитражный суд Омской области с заявлением о признании этого решения недействительным.
Решением суда первой инстанции требования заявителя были удовлетворены полностью.
Означенное решение обжалуется налоговым органом в апелляционной инстанции в полном объеме.
Изучив материалы дела и доводы участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает решение суда подлежащим отмене в части признания недействительным решения налогового органа о привлечении заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, предложении уплатить штраф, недоимку по налогу и пени в сумме 1274983 руб., исходя из следующего.
В соответствии со ст. 1 Закона РФ от 13.12.1991 года N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" (с учетом изменений и дополнений) ОАО "Омскэнерго" является плательщиком налога на имущество.
Согласно п. "а" ст. 5 указанного Закона, стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика.
Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на балансовую стоимость (за вычетом суммы износа по соответствующим объектам) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщиков.
При применении данной льготы согласно Классификатору отраслей народного хозяйства N 1-75-018 (переиздание 1987 года Общесоюзного классификатора "Отрасли народного хозяйства" с изменениями 9 - 17, утвержденными Госстандартом СССР в 1987 - 1991 годах и Госстандартом России 1992 - 1994 годах, г. Москва, ВЦ Госкомстат России, 1994) следует относить объекты жилищно-коммунальной сферы: жилой фонд, гостиницы (без туристических), дома и общежития для приезжих; коммунальное хозяйство - объекты внешнего благоустройства, улично-дорожная сеть, искусственные сооружения, объекты инженерной защиты города, зеленые насаждения общего пользования, уличное освещение, сооружения санитарной уборки городов, здания и подсобные сооружения дорожно-мостового, зеленого хозяйства и инженерной защиты городов, сооружения и оборудование пляжей и переправ, элементы простейшего водоснабжения, объекты коммунального и бытового водоснабжения, очистные сооружения водопровода и канализации со всем оборудованием, механизмами, арматурой и емкостями, все виды водозаборных сооружений, артезианские скважины, сети водопровода и канализации с сооружениями на них, насосные и воздуходувные станции, водонапорные башни, объекты газо-тепло- и электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд, районные и другие тепловые сети, районные и другие котельные, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства; объекты социально-культурной сферы: объекты культуры и искусства, образования, физкультуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения и непроизводственных видов бытового обслуживания населения.
Согласно данному классификатору, установившему принадлежность объектов к непроизводственной отрасли "жилищно-коммунальное хозяйство", к указанной отрасли не отнесены тепловые электростанции, электрические и тепловые сети - данные объекты отнесены к производственной отрасли "промышленность - электроэнергетика" (код 11100).
Основной код по Классификатору отраслей народного хозяйства, присвоенный заявителю органами госстатистики - 19900 "хозяйственное управление промышленностью".
Кроме того, в дополнительных кодах по ОКОНХу, присвоенных предприятию, отсутствуют такие коды из отрасли 90000 - "жилищно-коммунальное хозяйство".
Фактически компания осуществляет комбинированную выработку электрической и тепловой энергии, а также эксплуатацию тепловых и электрических сетей.
Таким образом, сооружения и оборудование филиала ОАО АКЭ и Э "Омскэнерго" - ТЭЦ N 3, участвующие в режиме комбинированной выработки в производстве тепловой и электрической энергии, не являются объектами жилищно-коммунальной сферы и не подпадают под действие пункта "а" ст. 5 Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" за исключением тех объектов, которые по своему назначению прямо относятся к объектам ЖКХ (жилой фонд, детские сады).
Из вышеизложенного следует, что заявитель неправомерно воспользовался льготой по налогу на имущество в части объектов тепло-электроснабжения населения и для коммунально-бытовых нужд, вследствие чего налоговый орган решением от 09.10.2003 N 07-24/17260 ДСП обоснованно привлек предприятие к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 161330 руб. и предложил уплатить недоимку по налогу в сумме 2480824 руб.
Что касается взыскания пени, то в судебное заседание апелляционной инстанции Инспекция представила расчет пени, согласно которому взысканию подлежит сумма пени в размере 1274983 руб., против суммы 1613882 руб., указанной в решении.
Таким образом, по решению Инспекцией излишне предложена к уплате сумма пени в размере 338899 руб. и в этой части решение ИМНС РФ по САО г. Омска от 09.10.2003 N 07-24/17260 ДСП подлежит признанию недействительным.
В отзыве на апелляционную жалобу заявитель ссылается на нарушение налоговым органом порядка привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренного ст. 101 НК РФ, в частности на то, что Инспекция не поставила заявителя в известность о том, что в его отношении ведется производство по делу о налоговом правонарушении.
В соответствии с п. 6 ст. 101 НК РФ нарушение должностными лицами налогового органа процедуры привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по результатам налоговой проверки может являться основанием для отмены решения налогового органа судом.
Суд апелляционной инстанции полагает, что в данном случае допущенные налоговым органом нарушения носят формальный характер и не привели к нарушению прав и законных интересов заявителя.
На основании изложенного, руководствуясь пунктом 3 статьи 269, статьями 266 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 09.03.2004 по делу N 10-794/03 отменить в части признания недействительным решения ИМНС РФ по САО г. Омска N 07-24/17260 ДСП от 09.10.2003 о привлечении ОАО АКЭ и Э "Омскэнерго" к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, предложении ОАО АКЭ и Э "Омскэнерго" уплатить в бюджет налоговые санкции, неуплаченный налог на имущество и пени за несвоевременную уплату налога на имущество в сумме 1274983 руб.
Принять в этой части новое решение об отказе в удовлетворении требований заявителя.
В остальной части решение по делу оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с ОАО АКЭ и Э "Омскэнерго" г. Омска в доход федерального бюджета 500 руб. государственной пошлины по апелляционной жалобе.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в силу настоящего Постановления.