Постановление от 23.05.2007 г № А46-154/2007
Апелляционная инстанция отменила решение суда и обязала налоговый орган в порядке ст. 78 НК принять решение о зачете излишне уплаченного налогоплательщиком НДС, т.к. пункт 5 ст. 78 НК предусматривает единственно возможный способ осуществления зачета налога в счет образовавшейся недоимки по инициативе самого налогового органа — если у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам
Решением по делу Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении требований открытого акционерного общества "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" (далее - ОАО АК "Омскэнерго", заявитель, налогоплательщик) о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее - МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, налоговый орган), выразившихся в принятии решения N 6456 от 28.11.2006 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость на сумму 1834143 руб. 00 коп. внутри КБК НДС РФ; обязании налогового органа принять решение о зачете уплаченного ОАО АК "Омскэнерго" налога на добавленную стоимость в сумме 1834143 руб. 00 коп. в счет текущих обязательств по налогу на добавленную стоимость.
В обоснование решения суд указал, что поскольку анализ статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право налогового органа производить зачет излишне уплаченного налога в счет уплаты недоимки и пени по тому же налогу и без заявления самого налогоплательщика, то действия налогового органа по осуществлению самостоятельного зачета сумм налога на добавленную стоимость являются правомерными.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела и апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав явившегося представителя заявителя, установил следующее.
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области было вынесено решение N 362/8916 от 21.11.2006 о привлечении ОАО АК "Омскэнерго" к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по результатам камеральной проверки налоговой декларации за июль 2006 года, согласно которой заявителю был доначислен и предложен к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 1834143 руб. 00 коп. и 63767 руб. 00 коп. пени за его несвоевременную уплату, а также применена мера налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 366828 руб. 00 коп.
Осуществляя действия по формированию требований об уплате доначисленных по итогам камеральной проверки сумм налогов, пеней и штрафов, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области 28.11.2006 было вынесено решение N 6456 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1834143 руб. 00 коп. внутри КБК НДС РФ по камеральной проверке по решению N 362 от 21.11.2006.
После проведения зачета и на основании вышеуказанного решения N 362/8916 от 21.11.2006 МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области в адрес ОАО АК "Омскэнерго" были выставлены требования N 335 от 24.11.2006, N 1216 по состоянию на 28.11.2006 с предложением в срок до 05.12.2006 и 08.12.2006 соответственно уплатить налоговые санкции, недоимку и пени.
Платежным поручением N 35794 от 07.12.2006 ОАО АК "Омскэнерго" уплатило в бюджет 1834143 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость, при этом 12.12.2006 налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением за исх. N 25/2771 о зачете налога, уплаченного платежным документом N 35794 от 07.12.2006, в счет предстоящих платежей по налогу на добавленную стоимость по сроку уплаты - 20.12.2006.
ОАО АК "Омскэнерго", считая действия налогового органа по самостоятельному осуществлению зачета не соответствующими закону и нарушающими его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании их незаконными.
Суд апелляционной инстанции, проверив в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность и обоснованность решения суда первой инстанции, считает принятый по делу судебный акт подлежащим отмене.
ОАО АК "Омскэнерго", являющееся налогоплательщиком, в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.
В свою очередь, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, как предписывает подпункт 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации, обязана осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Правовые основания и порядок осуществления зачета или возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов регулируются главой 12 Налогового кодекса Российской Федерации.
В частности, пункт 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает три возможных варианта распоряжения излишне уплаченными налогами: осуществление зачета в счет предстоящих платежей, направление на погашение недоимки и возврат налогоплательщику.
В соответствии с пунктом 4 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.
Согласно пункту 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации по заявлению налогоплательщика и по решению налогового органа сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.
Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика. В случае наличия у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным по тому же бюджету (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации).
Порядок направления суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки урегулирован пунктом 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации. Правовая конструкция данной нормы (связка "и") предусматривает, что для правомерности осуществления данного действия необходимо, во-первых, заявление (то есть волеизъявление) налогоплательщика, во-вторых, решение налогового органа как властное предписание, подтверждающее юридический факт осуществления зачета. Пункт 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает единственно возможный способ осуществления зачета налога в счет образовавшейся недоимки по инициативе самого налогового органа - если у налогоплательщика имеется недоимка по другим налогам.
Как следует из извещения от 04.12.2006 N 409, зачет осуществлялся внутри одного кода бюджетной классификации по одному налогу - налогу на добавленную стоимость.
Таким образом, МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области оспариваемым решением N 6456 от 28.11.2006 в нарушение пункта 5 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации совершила зачет переплаты по одному и тому же налогу, что влечет признание судом апелляционной инстанции таких действий незаконными.
Кроме того, суд апелляционной инстанции также считает необходимым указать, что налоговый орган не выполнил требование пункта 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и не сообщил ОАО АК "Омскэнерго" о факте излишней уплаты налога, что также свидетельствует о несоответствии закону действий по осуществлению зачета переплаты по налогу на добавленную стоимость.
В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, что подразумевает добровольное перечисление денежных средств в счет уплаты соответствующих налогов и сборов по собственной инициативе и в сумме, исчисленной самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления требования об уплате налога. Неуплата или неполная уплата налога в установленный срок может явиться основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных статьями 46, 47, 48, 77, 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Поскольку по итогам камеральной налоговой проверки (решение N 362/8916 от 21.11.2006) был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 1834143 руб. 00 коп. и ОАО АК "Омскэнерго" было предложено в срок, указанный в требовании, уплатить сумму доначисленного налога, при этом требованием N 1216 по состоянию на 28.11.2006 выявленная в ходе проверки недоимка к уплате ОАО АК "Омскэнерго" предложена не была, а оспариваемые заявителем действия по проведению зачета, выраженные в принятии решения N 6456, были совершены 28.11.2006 (до истечения срока добровольного его исполнения), то суд апелляционной инстанции считает, что данная сумма по смыслу статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации не является недоимкой и не может быть зачтена до момента приобретения статуса таковой.
То обстоятельство, что 12.12.2006 ОАО АК "Омскэнерго" обратилось в налоговый орган с заявлением о направлении излишне уплаченного по платежному поручению N 794 от 1834143 руб. 00 коп. налога на добавленную стоимость в счет текущих платежей по сроку уплаты 20.12.2006, не имеет отношения к предмету заявленного в рамках настоящего дела требования.
На основании изложенного решение суда первой инстанции подлежит отмене, требования налогоплательщика о признании незаконными действий должностных лиц МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, выразившихся в принятии решения N 6456 от 28.11.2006 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость на сумму 1834143 руб. 00 коп.; обязании налогового органа принять решение о зачете уплаченного ОАО АК "Омскэнерго" налога на добавленную стоимость в сумме 1834143 руб. 00 коп. в счет текущих обязательств по налогу на добавленную стоимость подлежат удовлетворению.
Апелляционная жалоба открытого акционерного общества "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" подлежит удовлетворению по мотивам, изложенным в настоящем постановлении.
В связи с удовлетворением требований налогоплательщика государственная пошлина по заявлению и апелляционной жалобе относится на налоговый орган.
Руководствуясь пунктом 2 статьи 269, пунктом 3 части 2 статьи 270, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции именем Российской Федерации
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 05.03.2007 по делу N А46-154/2007 отменить и принять по делу новый судебный акт - об удовлетворении заявленных открытым акционерным обществом "Акционерная компания энергетики и электрификации "Омскэнерго" требований.
Признать незаконными как противоречащие Налоговому кодексу Российской Федерации действия должностных лиц Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, выразившиеся в принятии решения N 6456 от 28.11.2006 о зачете переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 1834143 руб. 00 коп. внутри КБК НДС РФ.
Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области принять в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации решение о зачете излишне уплаченного ОАО АК "Омскэнерго" налога на добавленную стоимость РФ в сумме 1834143 руб. 00 коп. в счет текущих налоговых обязательств ОАО АК "Омскэнерго" по налогу на добавленную стоимость РФ.