Решение от 07.02.2007 г № А76-30900/2006-41-1217/28
Требования о признании недействительными решений налогового органа в части уплаты авансового платежа по земельному налогу удовлетворены, поскольку материалами дела подтверждено, что заявителем были приняты все действия по получению сведений о кадастровой стоимости земельного участка
Резолютивная часть объявлена 07.02.07
Решение в полном объеме изготовлено 07.02.07
Судья Попова Т.В.
при введении протокола судебного заседания
помощником судьи Путиловой Ю.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ООО "Химпласт" г. Снежинск
к ИФНС России по г. Снежинску
о признании недействительными ненормативных актов при участии в заседании:
от заявителя: М. - представитель по доверенности от 24.10.05
от ответчика: Ч. - гл. специалист юр. отд. по доверенности от 21.11.06 N 32.
Общество с ограниченной ответственностью "Химпласт" г. Снежинск обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России по г. Снежинску о признании недействительным решения N 1140 от 02.10.2006 в части уплаты авансового платежа по земельному налогу за 1 полугодие 2006 в размере 22140 руб., пени 534,68 руб., решения N 924 от 02.11.2006 и требования N 11064 от 09.10.2006.
В ходе судебного разбирательства заявитель поддержал заявленные требования в полном объеме.
В обоснование заявления ссылается на то, что согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом.
Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
На основании статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. При этом в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316, результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Роснедвижимости.
Предприятие неоднократно обращалось с запросом по предоставлению кадастровой стоимости земельного участка в Территориальный отдел N 2 по Снежинскому городскому округу Управления Роснедвижимости по Челябинской области, который запрос заявителя оставил без удовлетворения, в связи с чем ООО "Химпласт" г. Снежинск было вынуждено представить в инспекцию декларацию с суммой авансового платежа по налогу в размере 1650 руб. (рассчитанной с учетом стоимости приобретенного участка).
Налоговая инспекция без учета письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75, ссылаясь на информацию Комитета по управлению имуществом г. Снежинска доначислила заявителю авансовые платежи по земельному налогу за 1 полугодие 2006 года в сумме 22140 руб. и пени за несвоевременную уплату налога в размере 534,68 руб. за период с 01.08.2006 г. по 07.09.06, согласно акту камеральной проверки от 11.09.06 N 432-ку и оспариваемого решения.
Ответчик требования заявителя отклонил, ссылаясь на мотивы, изложенные в отзыве по делу, считает, что решение принято законно и обоснованно, оснований для признания его недействительным не имеется, поскольку согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 01.01 года, являющегося налоговым периодом.
При этом пунктом 4 ст. 391 НК РФ определено, что, если иное не предусмотрено пунктом 3 ст. 391 НК РФ, налоговая база для каждого налогоплательщика, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.
В соответствии с п. 2 ст. 66 Земельного кодекса Российской Федерации органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).
В соответствии с Решением N 84 от 15.06.2006 г. Собрания депутатов г. Снежинска "О внесении изменений и дополнений в Положение "О земельном налоге", раздел 1 Положения "О земельном налоге", утв. Постановлением Собрания депутатов г. Снежинска от 16.11.2005 г. N 114, дополнен п. 4 следующего содержания:
"В случае, если в отношении земельного участка отсутствует утвержденная кадастровая стоимость, то до ее утверждения земельный налог рассчитывается и уплачивается исходя из опубликованной в соответствии с разделом IV Положения средней кадастровой стоимости (далее первоначальная кадастровая стоимость).
Первоначальная кадастровая стоимость применяется налогоплательщиками, определяющими налоговую базу самостоятельно. По налогоплательщикам, уплачивающим земельный налог на основании налогового уведомления, первоначальная кадастровая стоимость представляется Комитетом по управлению имуществом г. Снежинска в налоговый орган в течение всего налогового периода в десятидневный срок с момента ее определения."
Средняя кадастровая стоимость одного квадратного метра земельных участков по различным видам функционального использования земель (по данным Комитета по управлению имуществом Администрации г. Снежинска) определяется в соответствии с главой 31 НК РФ, Положением "О земельном налоге" г. Снежинска и опубликована в Известиях Собрания депутатов и Администрации г. Снежинска N 3 от 24.03.2006 г.
При проведении камеральной налоговой проверки правильности отражения налогооблагаемой базы (кадастровой стоимости земельного участка), применение налоговой ставки, правильности исчисления суммы авансового платежа по земельному налогу в налоговом расчете авансовых платежей установлено занижение налоговой базы при исчислении авансового платежа по земельному налогу за 1 полугодие 2006 г., что повлекло за собой нарушение ст. 390, 391 НК РФ.
Заслушав представителей сторон, исследовав представленные документы, арбитражный суд считает требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, налоговая инспекция проверив налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу за I полугодие 2006 установила неполную уплату авансового платежа в размере 22140 руб. в нарушение п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 54, ст. 44, 45 НК РФ, ст.ст. 390, 391, 396, 397 НК РФ, п. 1 и п. 3 Положения "О земельном налоге", утвержденного Постановлением Собрания депутатов г. Снежинска от 16.11.05 N 114 с изменениями и дополнениями от 15.06.2006 N 84.
Согласно свидетельству 208138 от 12.12.2005 у предприятия ООО "Химпласт" в собственности находится земельный участок площадью: 8348,67 кв. м (по адресу: г. Снежинск, ш. Каслинское, д. 5 - земли поселений), кадастровая стоимость по земельному участку 8348,67 кв. м не утверждена.
В соответствии со ст. 15 НК РФ, земельный налог относится к местным налогам и в соответствии с п. 4 ст. 12 НК РФ устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений. Земельный налог вводится в действие на территории поселений (муниципальных районов) нормативными правовыми актами представительных органов поселений. Земельный налог на территории г. Снежинска устанавливается Положением "О земельном налоге", утвержденным Собранием депутатов г. Снежинска от 16.11.2005 г. N 114.
В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ, ООО "Химпласт" является плательщиком земельного налога.
В соответствии со ст. 393 НК РФ, пп. 1 п. 3 Положения "О земельном налоге", утвержденным Постановлением Собрания депутатов г. Снежинска от 16.11.2005 г. N 114, налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков-организаций признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев.
В соответствии с п. 3 ст. 398 НК РФ, юридические лица представляют расчеты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Таким образом, срок представления расчета авансовых платежей по земельному налогу за 1 полугодие 2006 г. - 31.07.2006 г.
Налоговый расчет авансовых платежей по земельному налогу за 1 полугодие 2006 г. ООО "Химпласт" в налоговую инспекцию представлен - 28.07.2006 г., т.е. своевременно. Согласно расчету сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате в бюджет составляет 1650 руб. Указанная сумма предприятием в бюджет уплачена.
Согласно решению N 84 от 15.06.2006 г. Собрания депутатов г. Снежинска "О внесении изменений и дополнений в Положение "О земельном налоге", раздел I Положения "О земельном налоге", утвержденного Постановлением Собрания депутатов г. Снежинска от 16.11.2005 г. N 114, дополнен п. 4 следующего содержания: "в случае, если в отношении земельного участка отсутствует утвержденная кадастровая стоимость, то до ее утверждения земельный налог рассчитывается и уплачивается исходя из опубликованной в соответствии с разделом IV настоящего Положения средней кадастровой стоимости (далее - первоначальная кадастровая стоимость).
Первоначальная кадастровая стоимость применяется налогоплательщиками, определяющими налоговую базу самостоятельно. По налогоплательщикам, уплачивающим земельный налог на основании налогового уведомления, первоначальная кадастровая стоимость представляется Комитетом по управлению имуществом г. Снежинска в налоговый орган в течение всего налогового периода в десятидневный срок с момента ее определения".
Средняя кадастровая стоимость одного квадратного метра земельных участков по различным видам функционального использования земель (по данным Комитета по управлению имуществом Администрации г. Снежинска) в соответствии с главой 31 НК РФ, Положением "О земельном налоге" г. Снежинска была опубликована в Известиях Собрания депутатов и Администрации г. Снежинска N 3 от 24.03.2006 г.
Согласно решению N 84 от 15.06.2006 г. Собрания депутатов г. Снежинска до сведения инспекции ФНС России по г. Снежинску Комитетом по управлению имуществом Администрации г. Снежинска письмом от 19.07.2006 г. N А-8-21/2778 доведены сведения, необходимые для исчисления земельного налога на основе кадастровой стоимости земельных участков по юридическим лицам, являющимся плательщиками земельного налога, по которым сведения по первоначальной кадастровой стоимости не вошли в состав объектов оценки.
Согласно указанному письму средняя кадастровая стоимость одного квадратного метра земельного участка площадью 8348,67 кв. м, находящегося в собственности у ООО "Химпласт" составляет 759,89 руб./1 кв. м, установленная для земель под промышленными объектами.
Проверкой было установлено, что сумма авансового платежа по земельному налогу за I полугодие 2006 заявителем по земельному участку с кадастровым номером 74: 40: 01 05005: 0005 исчислена неверно (таблица 1 л.д. 19), расхождения составляют 22140 руб.
Данные расхождения считает налоговая инспекция связаны с тем, что заявитель не исчислил авансовый платеж по земельному налогу за I полугодие 2006 г. по утвержденной средней кадастровой стоимости (первоначальной кадастровой стоимости) одного квадратного метра земельных участков при отсутствии утвержденной кадастровой стоимости земельного участка, не исполнив вступившее в силу после опубликования Решение N 84 от 15.06.2006 г. "О внесении изменений и дополнений в Положение "О земельном налоге" Собрания депутатов г. Снежинска.
Указанным решением предусмотрено, что все изменения и дополнения, изложенные в данном решении, распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2006 г.
Данное нарушение подпадает под действие п. 1 ст. 122 НК РФ.
В связи с чем налоговая инспекция учитывая, что налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, заявитель не был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, согласно решению N 1140 от 02.10.06 предприятию доначислила налог 22140 руб. и соответствующие пени 534,68 руб.
ООО "Химпласт" г. Снежинск на акт проверки в налоговую инспекцию были представлены возражения, которые не приняты налоговым органом.
По мнению заявителя налоговая инспекция неправомерно приняла оспариваемое решение, поскольку в сложившейся ситуации, в отсутствие на 01.10.2006 информации о кадастровой стоимости земельного участка, находящегося на праве собственности, расположенного по адресу: Каслинское шоссе 5 предприятием было принято решение не представлять нулевую декларацию, а рассчитать авансовые платежи исходя из стоимости приобретенного участка по договору купли-продажи.
Суд считает, вывод налогового органа о занижении налоговой базы по земельному налогу в рамках указанного налогового периода, является неправомерным, так материалы дела подтверждают, что заявителем были приняты все действия по получению сведений о кадастровой стоимости по земельному участку, с кадастровым номером 74: 40: 01 05.005: 0005, расположенному по адресу: Каслинское шоссе, 5.
Кроме того, согласно письму Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 06.06.2006 N 03-06-02-02/75 заявитель вправе был предоставить нулевую декларацию, поскольку Налоговый кодекс РФ не предусматривает уплату земельного налога ни по первоначальной стоимости, ни по средней кадастровой стоимости земельного участка.
Земельный налог на территории г. Снежинска установлен и введен Положением "О земельном налоге", утвержденным Собранием депутатов г. Снежинска от 16.11.2005 N 114 (с изменениями и дополнениями).
Собрание депутатов г. Снежинска решением N 192 от 06.12.2006, внесло изменение в решение Собрания депутатов г. Снежинска от 08.11.2006 N 165, пункт два которого изложен в новой редакции, а Управление Роснедвижимости по Челябинской области Территориальный отдел N 2 г. Снежинска письмом от 26.01.2007 N 09-29/46 подтвердило, что показатель кадастровой стоимости земельного участка, площадью 8348,67 кв. м, принадлежащего заявителю, составил 181,47 руб., по которому и необходимо было рассчитать авансовый платеж за 1 полугодие 2006 года, данная оценка была утверждена только в декабре 2006 года.
В соответствии со ст. 104 АПК РФ заявителю подлежит возврату госпошлина, уплаченная при подаче заявления.
Руководствуясь ст.ст. 110, 167 - 170, 201 АПК РФ, арбитражный суд
Решил:
требования заявителя удовлетворить.
Признать недействительными решение N 1140 от 02.10.2006 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, решение N 924 от 02.11.06 о взыскании налога, сбора, а также пени за счет денежных средств на счетах в банках, требование N 11064 по состоянию на 09.10.2006, принятых ИФНС России по г. Снежинску в отношении ООО "Химпласт" г. Снежинск как несоответствующие Налоговому кодексу РФ.
Возвратить заявителю госпошлину в сумме 6000 руб., уплаченную по платежным поручениям NN 175, 190, 191 от 08.11.2006 и 27.11.2006.
Решение в части признания недействительными ненормативных актов: решения N 1140 от 02.10.2006, N 924 от 02.11.2006 и требования N 11064 от 09.10.2006 подлежат немедленному исполнению.
Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в порядке и сроки, предусмотренные главой 34 АПК РФ.
Судья
Т.В.ПОПОВА