Решение от 02.02.2007 г № А76-32465/2006-41-1263/73

Требования налогового органа о взыскании штрафных санкций судом частично удовлетворены, поскольку ответчик представил суду платежные поручения на уплату задолженности по НДФЛ, по ЕСН

Резолютивная часть решения объявлена 01.02.2007 г.
Решения в полном объеме изготовлено 02.02.2007 г.
Судья Попова Т.В.
при ведении протокола судебного заседания
помощником судьи Путиловой Ю.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
Межрайонной ИФНС России N 6 по Челябинской области, г. Троицк
к ОАО "Троицкий станкостроительный завод", г. Троицк
о взыскании 492094,83 руб.
при участии в заседании:
от заявителя: С.Н. - специалист юр. отдела по доверенности от 10.01.07 г. N 04-20-170
от ответчика: С.М. - представитель по доверенности N 203 от 24.01.07
Межрайонная ИФНС России N 6 по Челябинской области г. Троицк обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о взыскании с Открытого акционерного общества "Троицкий станкостроительный завод" (далее по тексту ОАО "ТСЗ") штрафных санкций в размере 492094 руб. согласно решению N 46/610056 от 29.06.2006 (л.д. 22 - 26), в обоснование заявленных требований ссылается на нарушение ответчиком ст. 226 НК РФ, п. 1 ст. 237 НК РФ. Позиция заявителя основана на обстоятельствах, свидетельствующих о неправомерном неперечислении ответчиком в бюджет удержанного налоговым агентом с заработной платы суммы налога на доходы физических лиц 1810300 руб. и на фактах, доказывающих неправомерность действий налогового агента и ненадлежащем исполнении обязанностей по перечислению НДФЛ в бюджет за период с 15.10.04 по 09.05.2006, в связи с чем ответчик был привлечен к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ, при этом ответственность применена с учетом того обстоятельства, что виновное лицо ранее привлекалось к ответственности за аналогичное правонарушение, решением налогового органа N 2257/45 от 31.12.04. Кроме того, заявитель ссылается на неправомерное занижение ответчиком налоговой базы по единому социальному налогу за 2004 г., возникшее в результате непринятия к зачету расходов в сумме 781,83 руб., произведенных предприятием в виде пособий по временной нетрудоспособности. Сумма расходов, произведенных на цели государственного социального страхования завышена ответчиком на 781,83 руб., что в итоге повлекло неполную уплату ЕСН (занижена налоговая база и завышены расходы по Фонду социального страхования в сумме 1060,16 руб.) Данные обстоятельства, как пояснил заявитель в судебном заседании, послужили основанием для привлечения ответчика к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату ЕСН в результате занижения налоговой базы в 2004 г. в виде штрафа в сумме 212,03 руб. (в размере 20 % от неуплаченных сумм налога - 1060,16 руб.).
Ответчик в ходе судебного разбирательства согласился с заявленными требованиями отзывом по делу (л.д. 126), пояснив, что правонарушения совершены им без определенного умысла, из-за тяжелого финансового положения, недостаточности денежных средств, необходимых для уплаты задолженности перед бюджетом, поскольку предприятие в 2004 - 2006 гг. находилось на специальном режиме (реструктуризации по федеральным и региональным налогам) и было обязано уплачивать в бюджеты текущие налоги. В подтверждение вышеизложенного ответчик представил суду платежные поручения на уплату задолженности по НДФЛ на сумму 359000 руб., по ЕСН - на сумму 1060,16 руб. Ответчик просит суд учесть вышеуказанные обстоятельства и применить смягчающие меры, снизить размер штрафа, доначисленного по решению N 46/610056 от 29.06.2006 налогового органа.
Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.
Как следует из материалов дела, представителями заявителя была проведена выездная налоговая проверка ОАО "Троицкий станкостроительный завод" г. Троицк по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления налога на доходы физических лиц за период с 15.10.04 по 09.05.06, ЕСН за период с 01.01.04 по 31.12.05, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.04 по 31.12.05, по результатам которой составлен акт N 46 от 07.06.2006 года, и принято решение N 46/610056 от 29.06.06 о привлечении ответчика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога в результате занижения налоговой базы в 2004 г. в виде штрафа в размере 212,03 руб., по п. 1 ст. 123 НК РФ - за неправомерное неполное перечисление сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в 2004 - 2006 гг. в виде штрафа в размере 491882,8 руб. с учетом отягчающих обстоятельств, установленных п. 2 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ. Пунктом 2 решения ответчику предложено уплатить вышеуказанные налоговые санкции, единый социальный налог в сумме 1060,16 руб., налог на доходы физических лиц, подлежащий перечислению налоговым агентом в размере 1810300 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме - 249916,93 руб., в т.ч. по ЕСН - 296,58 руб., по НДФЛ - 249620,35 руб.
Требования об уплате налога N 8077 от 05.07.06 и уплате штрафных санкций N 237 от 05.07.06 не были исполнены ответчиком в установленный срок в добровольном порядке, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд.
Из содержания акта проверки и решения видно, что правильность исчисления и уплаты налогов проверялась налоговой инспекцией исходя из представленных деклараций, расчетов авансовых платежей и документов по первичному учету.
Проверкой установлено, что "ТСЗ" г. Троицк не перечислило в бюджет суммы налога, удержанные из доходов, выплаченных физическим лицам, в размере 1810300 руб.
При сверке данных налоговой инспекции о перечисленных суммах налога на доходы физических лиц с данными бухгалтерского учета предприятия о начисленных и перечисленных в бюджет суммах налога по ОАО "ТСЗ" за период с 15.10.2004 г. по 09.05.2006 г. установлено:

    По начисленной заработной плате
    с-до на 15.10.2004 г.                        - Кт 2447788
    начислено налога за проверяемый период       - 1958299
    перечислено налога в бюджет                  - 666801
    с-до на 09.05.2006 г.                        - Кт 3739286
    По выплаченной заработной плате
    с-до на 15.10.2004 г.                        - Кт 2340643
    начислено налога за проверяемый период         1853225
    перечислено налога в бюджет                    666801
    с-до на 09.05.2006 г.                          Кт3527067

Материалы дела также подтверждают, что была проведена выездная налоговая проверка по НДФЛ за период с 01.03.2002 г. по 14.10.2004 г., по результатам которой было установлено неправомерное неперечисление налога на доходы физических лиц, подлежащего перечислению налоговым агентом в сумме 2340643 руб. По результатам проверки вынесено решение N 2257/45 от 31.12.2004 г. о привлечении предприятия к налоговой ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению - 463132,20 руб. За предыдущий период ответчик перечислил в бюджет - 623876 руб. Сумма 1716767 руб. (2340643 - 623876) не была уплачена на момент проведения настоящей проверки, таким образом, за проверяемый период задолженность по НДФЛ, удержанного из заработной платы составила 1810300 руб. (3527067 - 1716767).
В 2004 - 2006 гг. ОАО "ТСЗ" несвоевременно перечисляло налог на доходы физических лиц.
В ходе настоящей проверки установлено, что за проверяемый период в кассу предприятия поступило денежных средств в сумме 19178651 руб., на расчетный счет - 29539981,87 руб., о чем свидетельствуют выписки из Главных книг за 2004 - 2006 годы по счетам 50 "Касса" и 51 "Расчетный счет", следовательно, предприятие имело возможность перечислять в бюджет удержанный НДФЛ.
Нарушение установлено при проверке: главных книг, лицевых и налоговых карточек и других бухгалтерских документов.
За несвоевременное перечисление удержанного с физических лиц подоходного налога начислена пени в сумме 249620,35 руб., в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ за каждый день просрочки платежа (ст. 75 НК РФ).
Перечисление налога на доходы производится в соответствии со ст. 24 п. 1 НК РФ и ст. 226 НК РФ.
Ответчик не исполнил обязанности налогового агента, тем самым совершил налоговое правонарушение.
Пунктами 4, 6 и 9 ст. 226 НК РФ установлено, что налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога, непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. При этом уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.
Таким образом, налоговый агент обязан удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика.
Согласно п. 4 ст. 24, п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты перечисляют в порядке, предусмотренном Кодексом для уплаты налога налогоплательщиком, только удержанные налоги.
За невыполнение обязанности по перечислению сумм удержанного налога статьей 123 Налогового кодекса РФ установлена ответственность в виде штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.
Материалы дела подтверждают, что ответчиком было совершено налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ.
Сумма штрафа по ст. 123 НК РФ составила 362060 руб. (1810300 x 20 %) и с учетом повторности п. 4 ст. 114 НК РФ штраф увеличен на сумму 129822,8 руб. (649114 руб. x 20 %).
В ходе судебного разбирательства нарушение признано ответчиком.
Ответчиком представлены в суд доказательства частичного погашения задолженности по НДФЛ на сумму 359000 руб., о чем свидетельствуют платежные поручения N 259 от 28.07.06 на сумму 50000 руб. (л.д. 127), N 296 от 07.08.06 на сумму 30000 руб. (л.д. 128), N 325 от 05.09.06 на сумму 30000 руб. (л.д. 129), N 335 от 15.09.06 на сумму 30000 руб. (л.д. 130), N 364 от 30.10.06 на сумму 219000 руб. (л.д. 131).
Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления ответчиком единого социального налога проводилась налоговым органом на основании акта выездной документальной проверки расходов на цели государственного социального страхования от 22.03.2005 г. N 39с/с, проведенной Троицким филиалом N 13 ЧРО ФСС РФ в ОАО "ТСЗ" и на основании расчетов по авансовым платежам по ЕСН, представленных ответчиком.
При проверке правомерности исключения из налоговой базы выплат, не подлежащих налогообложению, установлено, что согласно вышеуказанному акту не приняты к зачету расходы в сумме 781,83 руб., произведенные предприятием в 2004 г. в виде пособий временной нетрудоспособности. Уточненные расчеты по авансовым платежам и декларации по ЕСН ОАО "ТСЗ" в налоговый орган не представлены. В результате занижение налоговой базы по ЕСН за 2004 г. составило 781,83 руб., в том числе:

    апрель - 3,41 руб.
    июль     - 657,54 руб.
    декабрь  - 120,88 руб.

Кроме того ответчиком по ЕСН, подлежащему уплате в ФСС, сумма расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, завышена на 781,83 руб.
В результате данного нарушения неполная уплата ЕСН в связи с занижением налоговой базы и завышением расходов по ФСС составила - 1060,16 руб., в том числе:
ФБ - 218,91 руб.
ФСС - 813,10 руб., из них 781,83 руб. - завышение расходов по ФСС
ТФОМС - 26,58 руб.
ФФОМС - 1,57 руб.
Указанные нарушения отражены в акте выездной налоговой проверки.
Суд считает доводы инспекции обоснованными по следующим основаниям.
В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц за налоговый период.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.
Данное нарушение признано ответчиком в ходе судебного разбирательства, а также представлены платежные поручения: N 264 от 28.07.06 (л.д. 132), N 266 от 28.07.06 (л.д. 133), N 268 от 28.07.06 (л.д. 134), N 270 от 28.07.06 (л.д. 135) на общую сумму 1060,16 руб., подтверждающие уплату ответчиком задолженности по единому социальному налогу в полном объеме.
В соответствии с п. 2 ст. 70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих доказывания.
На основании вышеизложенного требования заявителя правомерны и подлежат удовлетворению, но, учитывая, что правонарушение совершено без определенного умысла, ответчик в проверяемый период погашал своевременно задолженность по налогам, пени и штрафам, выполнял по графику программу реструктуризации, утвержденную Постановлением Правительства РФ, испытывал тяжелые финансовые затруднения, суд считает возможным применить положения ст.ст. 112, 114 НК РФ и снизить размер взыскиваемого штрафа до 246042 руб.
С ответчика подлежит взысканию госпошлина пропорционально удовлетворенным требованиям.
Руководствуясь ст.ст. 167, 168, 170, 216 АПК РФ, арбитражный суд
Решил:
требования заявителя удовлетворить частично.
Взыскать с ОАО "Троицкий станкостроительный завод" г. Троицк в доход бюджетов штраф в сумме 246042 руб. и госпошлину 6240,84 руб.
В остальной части требований отказать.
Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый апелляционный арбитражный суд в порядке и сроки, предусмотренные главой 34 АПК РФ.
Судья
Т.В.ПОПОВА