Решение от 11.12.2006 г № А76-29201/2006-43-1290
Заявление о признании недействительными решений налогового органа о привлечении к налоговой ответственности за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, удовлетворено, поскольку налоговым органом нарушен порядок привлечения к налоговой ответственности, так как истребуемые документы касаются взаимоотношений банка с иными лицами, а не проверяемым налогоплательщиком, что исключает ответственность, предусмотренную п. 2 ст. 126 НК РФ
от 11 декабря 2006 г. Дело N А76-29201/2006-43-1290
(Извлечение)
Судья Грошенко Е.А.,
при ведении протокола секретарем судебного заседания Карандашевой К.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению
ОАО "Банк "Снежинский", г. Челябинск,
к Межрайонной инспекции ФНС РФ N 1 по Челябинской области, г. Челябинск,
о признании ненормативных правовых актов недействительными,
при участии в заседании:
от заявителя: У.А.Г. - гл. юриск. юр. отдела, дов. от 05.01.05 N 12,
от ответчика: С.М.П. - гл. спец. юр. отдела, дов. от 24.04.06 N 04-07/3763.
Рассмотрение дела по существу назначено определением от 09.11.2006.
ОАО "Банк "Снежинский", г. Челябинск, обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС РФ N 1 по Челябинской области от 26.09.06 N 1 и требования об уплате налоговой санкции в сумме 5000 руб. от 05.10.06 N 8140.
В обоснование требований заявитель ссылается на то, что в его действиях отсутствует состав правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 126 НК РФ, банк сведений о проверяемом налогоплательщике - ОАО "ЧЭМК" не имеет, вексельные операции с его участием не оформлял.
Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве от 09.11.06 N 04-14/10807. Полагает, что банк в нарушение п. 2 ст. 31, ст. 87 НК РФ и п. 3 ст. 7 Закона "О налоговых органах" не выполнил требование о предоставлении документов, за что правомерно привлечен к ответственности по п. 2 ст. 126 НК РФ и взысканию штрафа в размере 5000 руб.
Исследовав доказательства по делу, арбитражный суд,
Установил:
Межрайонная инспекция ФНС РФ N 1 по Челябинской области направила 10.05.06 ОАО "Банк "Снежинский" запрос о предоставлении документов в соответствии со ст.ст. 86, 87, 93, 135.1 НК РФ в связи с проведением выездной проверки ОАО "Челябинский электрометаллургический комбинат" о движении векселей (NN 30979, 30919, 32580, 32581), выданных заявителем в ноябре, феврале 2004 г.
Письмом от 17.05.06 N 02/2438 заявитель сообщил, что в соответствии со ст. 87 НК РФ налоговые органы вправе истребовать у иных лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. У банка, как специального субъекта налоговых правоотношений, налоговый орган может запросить справки по операциям и счетам налогоплательщика в силу п. 2 ст. 86 НК РФ и ст. 5 Закона РФ "О банках и банковской деятельности", куда документы по вексельным операциям не входят. Кроме того, письмом от 30.03.06 N 02/1497 заявитель сообщил (в ответ на требование от 23.03.06 N 819 ДСП), что указанные векселя ОАО "ЧЭМК" не оплачивались.
В заседании представитель банка пояснил дополнительно, что векселя ОАО "ЧЭМК" с такими реквизитами банком и не выдавались, ссылается на банковскую тайну и защиту интересов клиента.
Законодатель вправе возложить на банк, иную кредитную организацию обязанность по предоставлению налоговым органам и их должностным лицам сведений, составляющих банковскую тайну, только в пределах и объеме, необходимых для реализации указанных в Конституции Российской Федерации целей, включая публичные интересы и интересы других лиц. В частности, согласно Федеральному закону "О банках и банковской деятельности" справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, выдаются кредитной организацией налоговым органам Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности .
В подпункте 11 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляется право налоговых органов требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сумм налогов и пени. В пункте 2 той же статьи предусмотрено, что налоговые органы могут осуществлять и другие права, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. К числу таких прав может быть отнесено и предусмотренное пунктом 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации право требовать от банков справки по операциям и счетам. Ответственность за неисполнение данной обязанности наступает в соответствии с положениями статьи 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Как следует из пункта 2 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые органы осуществляют права, предусмотренные и другими помимо пункта 1 данной статьи нормами Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, в пункте 2 его статьи 86 закреплено право налоговых органов требовать от банка справки по операциям и счетам в порядке, определяемом законодательством Российской Федерации.
Аналогичная норма содержится в абзаце первом пункта 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоговых органах Российской Федерации", наделяющем налоговые органы правом получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения. В силу требований Налогового кодекса Российской Федерации указанная норма должна пониматься и применяться как не противоречащая Налоговому кодексу Российской Федерации и, следовательно, не налагающая дополнительные, сверх установленных им, обязанности на налогоплательщиков, - в противном случае она не подлежит применению.
Порядок представления банками справок по операциям и счетам организаций законодательством Российской Федерации - вопреки предписанию статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации - до настоящего времени не определен. В его отсутствие Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, разъясняя порядок направления налоговыми органами мотивированных запросов в адрес кредитных организаций, в письме от 27 мая 2004 года N 24-2-02/410 уточнило, что при отсутствии в запросе налогового органа мотивировки необходимости предоставления соответствующей информации либо при наличии ненадлежащей мотивировки, не связанной с целями и задачами налоговых органов, а также при отсутствии в запросе указания на конкретный период, за который запрашивается информация, данные запросы исполнению банками не подлежат.
Иными словами, не исключается право банка отказаться от исполнения требования налогового органа о представлении справок по операциям и счетам, если их необходимость не подтверждается целями и задачами налогового контроля. В этом случае отказ банка не может повлечь ответственность, предусмотренную статьей 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Споры же банка и налогового органа по вопросу законности и обоснованности истребования соответствующих справок подлежат рассмотрению судами в установленном законом порядке.
Что касается пункта 1 статьи 135.1 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего санкцию за нарушение банком требования, закрепленного пунктом 2 статьи 86 данного Кодекса, то ни содержание, ни название статьи 135.1 (Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка) не свидетельствуют о том, что ею устанавливается ответственность банка за действия, которые не вменяются ему в обязанность.
Ответственность за непредставление в соответствии со ст. 93 НК РФ налоговому органу в установленный срок других документов, содержащих иные необходимые для осуществления налогового контроля сведения, предусмотрена п. 2 ст. 126 НК РФ и влечет взыскание штрафа в размере 5000 руб.
Истребованные у банка документы касаются его взаимоотношений с иными лицами, а не ОАО "ЧЭМК".
В силу пп. 11 ст. 21 НК РФ предусмотрено право организации не выполнять требования налоговых органов, не соответствующие Кодексу или иным федеральным законам.
При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что требования заявителя основаны на вышеназванных нормах законов и подлежат удовлетворению.
Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 110, 168 - 171, 201 АПК РФ, суд
Решил:
Заявленные требования удовлетворить.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ N 1 по Челябинской области, г. Челябинск, от 26.09.06 N 1 и требование об уплате налоговой санкции от 05.10.06 N 8140.
В порядке возмещения судебных расходов возвратить из федерального бюджета ОАО "Банк "Снежинский" госпошлину по основному требованию и обеспечительным мерам в сумме 3000 руб., уплаченную по платежным поручениям от 16.10.06 N 1531 и от 16.10.06 N 1532.
Решение суда может быть обжаловано в 18 апелляционный суд в месячный срок.
Решение подлежит немедленному исполнению.
Судья
Е.А.ГРОШЕНКО