Постановление от 28.04.2004 г № А-532/03
В соответствии со ст. 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения права на получение возмещения НДС из бюджета при налогообложении по ставке 0%, предусматривающий обязательность предоставления налогоплательщиком выписки банка
ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" Омской области обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Любинскому району Омской области о признании недействительным п. 2 решения от 24.10.2002 N 05-10/0028-3 в части указания на неподтверждение Обществом суммы экспортной выручки, а также в части обязания заявителя уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 45167 руб.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Как следует из материалов дела, ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" в июне 2002 г. во исполнение условий заключенного 05.11.2001 с предпринимателем Абулкадыровой А.С. договора поставки N 2001/027 осуществило реализацию на экспорт продуктов питания на сумму 451674 руб.
22.07.2002 ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" в Инспекцию Министерства РФ по налогам и сборам по Любинскому району Омской области представлена декларация по налогу на добавленную стоимость за июнь 2002 г. по налоговой ставке ноль процентов, согласно которой к возмещению заявлена сумма налога в размере 244367 руб.
30.08.2002 предприятием представлена уточненная налоговая декларация по НДС по налоговой ставке ноль процентов за июнь 2002 г., согласно которой к возмещению предъявлена сумма НДС в размере 231165 руб. Согласно повторной уточненной декларации, представленной предприятием в Инспекцию 20.09.2002, сумма налога, подлежащая возмещению по экспорту продукции, составила 165434 руб.
Налоговым органом проведена проверка представленных предприятием деклараций, результаты которой отражены в акте N 05-10/0028-3 от 07.10.2002, налоговым органом сделан вывод о том, что документы, представленные предприятием в обоснование применения нулевой налоговой ставки НДС, не подтверждают факт экспорта в адрес предпринимателя Абулкадыровой А.С. Основанием для непринятия к возмещению суммы НДС по данной сделке послужило то обстоятельство, что расчет за поставленную ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" продукцию был произведен предпринимателем Абулкадыровой А.С. простым векселем на сумму 452598 руб.
По материалам проверки налоговым органом постановлено оспариваемое решение о возмещении предприятию налога на добавленную стоимость по экспортной операции за июнь 2002 г. в сумме 94279 руб. и доначислении налога на добавленную стоимость в сумме 45167 руб., исчисленного с неподтвержденной суммы экспортной выручки.
Судом первой инстанции при принятии решения об удовлетворении требований ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" Омской области применены положения подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ, в силу которых в качестве документа, подтверждающего поступление выручки по экспортной операции, помимо выписки банка, предусмотрено представление в налоговый орган приходных кассовых ордеров (при наличной форме расчетов), а при товарообменных (бартерных) операциях, документов, подтверждающих ввоз товаров, полученных по указанным операциям.
Анализируя содержание приведенной правовой нормы, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что законодатель не ограничивает право налогоплательщика на осуществление расчетов по сделке какой-либо определенной формой, а вывод налогового органа о том, что необходимым условием возмещения налога на добавленную стоимость по экспортной операции является зачисление валютной выручки на расчетный счет налогоплательщика и представление выписки банка основан на формальном толковании положений ст. 165 НК РФ и противоречит ее фактическому содержанию.
Кроме того, ссылаясь на положения п. 3 ст. 38, ст. 39 НК РФ, в соответствии с которыми реализацией товаров, работ услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товаром, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом для другого лица; при этом, товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, суд первой инстанции пришел к убеждению о том, что с учетом специфики вексельных правоотношений, средства по векселю могут не поступить на счет налогоплательщика в банке, что не исключает права на возмещение налога на добавленную стоимость по экспортным сделкам в силу п. 1 ст. 165 НК РФ.
Изложенная позиция суда первой инстанции основана на неправильном толковании норм налогового законодательства, регулирующего налогообложение экспортных операций, а также порядок и условия возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении экспортных операций.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 164, п. 4 ст. 176 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщикам поставщикам товаров, направленных на экспорт, подлежат возмещению налоговым органом не позднее трех месяцев со дня представления соответствующей декларации; обложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке ноль процентов при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
Ст. 165 НК РФ предусмотрен порядок подтверждения права на получение возмещения НДС из бюджета при налогообложении по ставке ноль процентов, предусматривающий обязательность представления налогоплательщиком выписки банка (копии выписки), подтверждающей фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке.
Применительно к обстоятельствам настоящего дела, реализация названной нормы предполагает обязанность ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 165 НК РФ предоставить выписки банка (копии выписки), подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет заявителя в российском банке.
Поскольку, вопреки изложенной в решении суда первой инстанции правовой позиции, ст. 165 НК РФ впрямую связывает право на возмещение НДС с предоставлением документа, подтверждающего фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товара на счет налогоплательщика в российском банке, оплата поставки товара векселем не может быть признана основанием для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%, так как с учетом специфики вексельных правоотношений, средства по векселю могут не поступить на счет налогоплательщика.
При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит отмене, требования заявителя - отклонению.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. ст. 270 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 27.01.2004 по делу N 22-623/02 отменить, принять по делу новое решение - в удовлетворении заявления ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" Любинского района Омской области о признании недействительным п. 2 решения Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам по Любинскому району Омской области N 05-10/0028-3 от 24.10.2002 в части указания на неподтверждение предприятием суммы экспортной выручки, а также в части обязания заявителя уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость в сумме 45167 руб., отказать.
Взыскать с ООО "Любинский завод пива и кондитерских изделий" Любинского района Омской области в доход федерального бюджета 1000 руб. госпошлины по иску, 1000 руб. по апелляционным жалобам, 500 руб. по кассационной жалобе.
Постановление может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.