Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 26.09.2006 г № Б/Н

N
п/п

Вопрос

Действия налогоплательщика

Обоснование

1

Кто может
перейти на
упрощенный режим
налогообложения?

На упрощенную систему
налогообложения могут перейти
организации, у которых:
1) доход от реализации товаров
(работ, услуг) за 9 месяцев
того года, когда они подают
заявление о переходе, не
превышал 15 млн. руб. (без
учета НДС);
2) средняя численность
работников не более
100 человек (правила расчета
средней численности работников
установлены Постановлением
ФСТС России от 03.11.2004
N 50);
3) остаточная стоимость
основных средств и
нематериальных активов не
превышает 100 млн. руб.
Если на упрощенную систему
переходит предприниматель, то
величина выручки за предыдущие
9 месяцев и стоимость
амортизируемого имущества роли
не играют. Полный перечень
фирм и предпринимателей,
которые не могут перейти на
упрощенную систему
налогообложения, приведен в
п. 3 ст. 346.12 Налогового
кодекса РФ

ст. 346.12
Налогового
кодекса РФ

2

От каких налогов
освобождаются
организации и
предприниматели,
перешедшие на
упрощенную
систему?

Организации перестают платить:
налог на прибыль; НДС (кроме
"таможенного"); налог на
имущество; единый социальный
налог.
Перешедшие на "упрощенку"
индивидуальные предприниматели
не платят:
- НДФЛ, который они должны
были бы перечислить со своих
доходов;
- налог на имущество
физических лиц (по тому
имуществу, которое они
используют в
предпринимательской
деятельности);
- единый социальный налог (со
своих доходов и с доходов
сотрудников);
- НДС (кроме "таможенного").
Все остальные налоги и сборы
нужно платить в общем порядке.
В том числе налоги, удержанные
вами как налоговым агентом, и
страховые взносы на
обязательное пенсионное
страхование.
Организации и предприниматели,
перешедшие на упрощенную
систему, заполняют специальную
книгу учета доходов и
расходов. Ее форма утверждена
Приказом Минфина России от
30 декабря 2005 г. N 167н.
Бухгалтерский учет "упрощенцы"
могут не вести. Однако они
должны рассчитывать остаточную
стоимость основных средств и
нематериальных активов по
правилам бухгалтерского учета,
а также заполнять кассовую
книгу

ст. 346.11
Налогового
кодекса РФ

3

Как перейти на
упрощенную
систему
налогообложения?

Перейти на упрощенную систему
можно только с 1 января нового
года. Для этого в период с
1 октября по 30 ноября
текущего года необходимо
подать в налоговую инспекцию
по месту регистрации,
заявление.
Вновь созданные организации и
вновь зарегистрированные
предприниматели вправе подать
заявление о переходе на
упрощенную систему
налогообложения в пятидневный
срок с даты постановки на учет
в налоговом органе, указанной
в свидетельстве о постановке
на учет в налоговом органе. В
этом случае организации и
предприниматели вправе
применять упрощенную систему
не с нового года, а с даты
постановки их на налоговый
учет

ст. 346.13
Налогового
кодекса РФ

4

Объект
налогообложения
и ставки единого
налога

Налогоплательщик
самостоятельно выбирает объект
налогообложения:
- доходы (ставка единого
налога равна 6 %);
- доходы, уменьшенные на
расходы (ставка единого налога
равна 15 %).
Вы не сможете менять объект
налогообложения в течение трех
лет с начала применения
упрощенной системы.
Налогоплательщики, являющиеся
участниками простого
товарищества или договора
доверительного управления
имуществом, применяют в
качестве объекта
налогообложения доходы,
уменьшенные на величину
расходов

ст. 346.14
и
ст. 346.20
Налогового
кодекса РФ

5

Доходы,
учитываемые при
упрощенной
системе

Если вы применяете упрощенную
систему налогообложения, при
расчете единого налога вы
должны учитывать доходы:
- от реализации товаров
(ст. 249 Налогового
кодекса РФ);
- внереализационные доходы
(ст. 250 Налогового кодекса
РФ).
Доходы, указанные в ст. 251
Налогового кодекса РФ, не
учитываются.
Все доходы учитываются
кассовым методом, то есть
доход считается полученным,
когда на банковский счет или в
кассу поступили деньги. Если в
качестве оплаты вы получали
другое имущество, то датой
получения дохода считается
дата получения этого
имущества. При использовании
покупателем в расчетах за
приобретенные им товары
(работы, услуги),
имущественные права векселя
датой получения доходов у
продавца признается дата
оплаты векселя, выбытие
(вексель третьего лица)

ст. 346.15
и
ст. 346.17
Налогового
кодекса РФ

6

Расходы,
учитываемые при
упрощенной
системе

Если объектом налогообложения
у вас являются доходы,
уменьшенные на величину
расходов, то при расчете
единого налога вы должны
относить к расходам только
оплаченные затраты. Кроме
того, затраты должны быть
документально подтверждены и
связаны с получением дохода.
Следует учитывать, что
перечень расходов, указанный в
п. 1 ст. 346.16 Налогового
кодекса РФ, является закрытым.
Если вы приобрели основные
средства в период применения
упрощенной системы, то всю
стоимость основных средств вы
можете включить в расходы в
момент их оплаты и ввода в
эксплуатацию.
Расходы на приобретение
основных средств, купленных до
перехода на упрощенную
систему, списываются в особом
порядке, в зависимости от
срока их полезного
использования:
- до 3 лет включительно -
стоимость списывается
равномерно в течение года;
- от 3 до 15 лет
включительно - 50 % стоимости
списывается равномерно в
течение первого года, еще 30 %
и 20 % - равномерно в течение
соответственно второго и
третьего годов;
- свыше 15 лет - стоимость
списывается равномерно в
течение 10 лет.
При этом в течение налогового
периода расходы принимаются за
отчетные периоды равными
долями

ст. 346.16
и
ст. 346.17
Налогового
кодекса РФ

7

Налоговый и
отчетный периоды

Налоговый период по единому
налогу равен году, а отчетный
период - первый квартал,
полугодие и девять месяцев
календарного года

ст. 346.19
Налогового
кодекса РФ

8

Порядок
исчисления
налога

Если вы определяете объект
налогообложения по доходам, то
совокупный доход умножьте на
6 %:

ст. 346.21
Налогового
кодекса РФ

(Доход от реализации товаров
(работ, услуг) + Доход от
реализации имущества и
имущественных прав +
Внереализационные доходы) x 6
процентов = Единый

Начисленную сумму единого
налога можно уменьшить:
- на сумму уплаченных взносов
на обязательное пенсионное
страхование;
- на сумму пособий по
временной нетрудоспособности,
выплаченных за счет
собственных средств
организации.
Обратите внимание: сумма
единого налога не может быть
уменьшена более чем на 50 %.
Больничные листы при
"упрощенке" оплачивают так:
- Фонд социального страхования
РФ возмещает только сумму,
равную 1 МРОТ на одного
сотрудника за полный месяц
болезни;
- остальную часть пособия по
временной нетрудоспособности
фирма выплачивает за счет
собственных средств.
Исключение: организации,
которые платят добровольные
взносы в Фонд социального
страхования. Они полностью
оплачивают листки
нетрудоспособности за счет
средств фонда.

Если вы определяете объект
налогообложения в виде разницы
между доходами и расходами, то
пенсионные взносы и
больничные, оплаченные за свой
счет, включают в сумму
расходов. Полученную разницу
умножьте на 15 %:

Единый = (Доход от реализации
товаров (работ, услуг) + Доход
от реализации имущества и
имущественных прав +
Внереализационные доходы) x
15 %

Если сумма налога в данном
случае получается меньше 1 %
от доходов организации, то в
бюджет надо заплатить сумму
минимального налога:

Сумма минимального единого
налога = Доход от реализации
товаров (работ, услуг) +
Внереализационные
доходы) x 1 %

Пример: В 2004 г.
индивидуальный предприниматель
перешел на упрощенную систему
и выбрал объект
налогообложения в виде
доходов, уменьшенных на
величину расходов. Сумма
доходов от реализации и
внереализационных доходов за
год составила 100000 руб., а
сумма расходов - 98000 руб.
Налоговая база равна 2000 руб.
(100000 - 98000). Единый налог
составит 300 руб. (2000 руб. x
15 %).
Однако минимальная сумма
налога, рассчитанная от
величины полученных доходов,
составит 1000 руб.
(100000 руб. x 1 %).
Поэтому в бюджет нужно
уплатить минимальный налог в
размере 1000 руб.
Сумму разницы между уплаченным
минимальным налогом и единым
налогом предприниматель может
зачесть в следующие налоговые
периоды. В нашем примере такая
разница составит 700 руб.
(1000 - 300).
Полученный по результатам
налогового периода убыток вы
можете перенести на
последующие налоговые периоды.
При этом убыток не может
уменьшать налоговую базу более
чем на 30 %. Оставшаяся часть
убытка может быть перенесена
на другие налоговые периоды,
но не более чем на 10.
Обратите внимание: переносить
убытки на следующие налоговые
периоды могут только те
организации и предприниматели,
которые в качестве объекта
налогообложения выбрали
разницу между доходами и
расходами

9

Порядок и сроки
уплаты налога

Налогоплательщики уплачивают
ежеквартальные авансовые
платежи по единому налогу.
Авансовые платежи должны быть
перечислены не позднее 25-го
числа месяца, следующего за
отчетным кварталом.
В конце года нужно рассчитать
общую сумму единого налога,
подлежащую уплате в бюджет.
Налог по итогам года
организациям нужно заплатить
не позднее 31 марта.
Для индивидуальных
предпринимателей этот срок
продлен до 30 апреля.
Единый налог уплачивается по
месту нахождения организации
или месту жительства
предпринимателя на счета
органов федерального
казначейства. Реквизиты счета,
на который нужно перечислить
налог, узнайте в вашей
налоговой инспекции

ст. 346.21
Налогового
кодекса РФ

10

Порядок и сроки
представления
отчетности

Налогоплательщики должны
ежеквартально (в течение
25 дней после окончания
отчетного квартала) сдавать в
налоговую инспекцию налоговую
декларацию по единому налогу.
Декларацию за прошедший год
организации нужно сдать до
31 марта текущего года,
предпринимателю - до
30 апреля. Форма декларации
утверждена Приказом Минфина
России от 17.01.2006 N 7н.
Кроме того, вы должны будете
сдавать статистическую
отчетность, расчеты по взносам
на обязательное пенсионное
страхование, взносам в ФСС РФ
на страхование от несчастных
случаев на производстве и
профзаболеваний, а также
декларации по налогам и
сборам, которые не заменяет
единый налог

ст. 346.23
Налогового
кодекса РФ

11

Прекращение
применения
упрощенной
системы

Вы можете применять упрощенную
систему, пока не откажетесь от
нее либо пока не утратите
право на ее применение. Право
на применение упрощенной
системы утрачивают организации
и предприниматели, у которых:
- доход превысил 20 млн. руб.;
- было допущено несоответствие
требованиям ст. 346.12
Налогового кодекса, произошло,
например, одно из таких
событий:
- у организации появился
филиал или представительство;
- налогоплательщик занялся
производством подакцизных
товаров или игорным бизнесом;
- фирму или предпринимателя
перевели на уплату единого
сельскохозяйственного налога;
- средняя численность
работников превысила
100 человек;
- остаточная стоимость
основных средств и
нематериальных активов
организации превысила
100 млн. рублей.
Об утрате права на применение
"упрощенки" необходимо
сообщить в налоговую инспекцию
в течение 15 дней после
окончания квартала, в котором
допущено несоответствие.
Добровольно перейти с
упрощенной системы
налогообложения на обычную
можно только с нового года. Вы
должны уведомить об этом
налоговую инспекцию до
15 января года, в котором
предполагаете отказаться от
упрощенной системы. При этом
вновь вернуться к упрощенной
системе вы сможете не ранее
чем через год.
Основные средства и
нематериальные активы,
стоимость которых не была
полностью списана на расходы в
период применения "упрощенки",
отражают в налоговом учете по
остаточной стоимости. Ее
рассчитывают так:
1. Определяют остаточную
стоимость объекта, которая
была отражена в учете на
момент перехода на
"упрощенку".
2. Определяют часть этой
стоимости, которая была
списана на расходы по правилам
упрощенной системы.
3. Разница между этими двумя
показателями и есть остаточная
стоимость, по которой объект
нужно отразить в налоговом
учете в переходный период.
Она представляет собой ту
часть стоимости объектов,
которую не успели списать на
затраты по правилам упрощенной
системы

ст. 346.13
Налогового
кодекса РФ

12

Правомерно ли
мнение налоговых
органов,
согласно
которому
организация
обязана уплатить
авансовые
платежи по
единому налогу,
а по итогам
налогового
периода -
минимальный
налог, без
возврата
авансовых
платежей единого
налога?

Минимальный налог уплачивается
в случае, если сумма единого
налога, исчисленного в общем
порядке, окажется меньше суммы
исчисленного минимального
налога.
Сумма разницы между суммой
уплаченного минимального
налога и суммой налога,
исчисленной в общем порядке,
может быть включена
налогоплательщиками в расходы,
учитываемые при
налогообложении. На эту сумму
может быть увеличен убыток,
переносимый на будущее в
соответствии с п. 7 ст. 346.18
Кодекса.
Налогоплательщики единого
налога могут также
воспользоваться правом,
предоставленным им ст. 78
Кодекса, о зачете суммы
излишне уплаченного налога в
счет предстоящих платежей по
этому налогу либо возврате
излишне уплаченной суммы
налога из бюджета. Зачет суммы
излишне уплаченного налога
осуществляется, только если
эта сумма направляется в тот
же бюджет (внебюджетный фонд).
В соответствии со ст. 146
Бюджетного кодекса Российской
Федерации суммы единого налога
распределяются между бюджетами
разного уровня и
государственными внебюджетными
фондами, в то время как суммы
минимального налога
распределяются только между
государственными внебюджетными
фондами.
В связи с этим суммы единого
налога по итогам налогового
периода должны уплачиваться
налогоплательщиками не позднее
31 марта (30 апреля) года,
следующего за истекшим
налоговым периодом. В этом
случае суммы авансовых
платежей по единому налогу,
ранее уплаченные за отчетные
периоды истекшего налогового
периода, подлежат возврату
налогоплательщикам либо
засчитываются в уплату
авансовых платежей за отчетные
периоды текущего налогового
периода

Письмо
Минфина от
16.12.2004
N 03-03-02-
04/1/87