Постановление от 27.04.2004 г № 3006/5/1-3360/5
Субвенция, предоставляемая предприятию из бюджета на компенсацию льгот по бесплатному проезду пассажиров, не может быть отнесена к категории выручки, учитываемой в качестве объекта обложения при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог
Апелляционная инстанция арбитражного суда Ивановской области в составе председательствующего Голикова С.Н., судей: Кочешковой М.В., Новикова Ю.В., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции МНС РФ N 3 по Ивановской области на решение арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2004 по делу N 3006/5/1-3360/5,
Установила:
Межрайонная ИМНС РФ N 3 по Ивановской области (далее - Инспекция) обратилась в арбитражный суд Ивановской области с иском к Областному государственному унитарному предприятию "Шуйское пассажирское автотранспортное предприятие" (далее - ОГУП "ШПАТП") о взыскании налоговых санкций в сумме 45200 руб. 60 коп. по решению Инспекции от 11.08.2003 N 139.
ОГУП "ШПАТП" обратилось в арбитражный суд с встречным заявлением о признании частично недействительным решения Инспекции N 139 от 11.08.2003. В порядке ст. 49 АПК РФ заявленные требования ОГУП "ШПАТП" уточнялись.
Решением арбитражного суда Ивановской области от 24.02.2004 уточненные исковые требования ОГУП "ШПАТП" удовлетворены частично. Решением суда от 18.02.2004 признано недействительным решение Инспекции N 139 от 11.08.2003 в части:
- доначисления налога на пользователей автомобильных дорог за 2000 год в сумме 189584 руб., пени за несвоевременную уплату указанной суммы налога в размере 137236 руб., налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату указанной суммы налога в размере 37916 руб. 80 коп.;
- уменьшения за 2000 год расходов и соответственно исчисленного по итогам года убытка на сумму 6633 руб. 29 коп.;
- уменьшения за 2001 год расходов на сумму 9746 руб.
Исковые требования Инспекции к ОГУП "ШПАТП" о взыскании налоговых санкций в сумме 45200 руб. 60 коп. удовлетворены судом в сумме 1654 руб.
С вынесенным решением Инспекция не согласилась, принесла апелляционную жалобу, в которой просила судебный акт отменить, как вынесенный с нарушением действующего законодательства в части удовлетворения требований ОГУП "ШПАТП" и признании недействительным решения Инспекции N 139 от 11.08.2003. В судебном заседании 21.04.2004 заявитель жалобы в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил требования и просил отменить решение суда от 18.02.2004 в части признания недействительным решения налогового органа N 139 от 11.08.2003 по доначислению предприятию налога на пользователей автодорог за 2000 год в сумме 189584 руб., пени в сумме 137236 руб., налоговых санкций по п. 1 ст. 122 НК РФ - 37916 руб. 80 коп.
В поданной апелляционной жалобе Инспекция указала на то, что судом неправильно применены нормы материального права. В нарушение законодательства ОГУП "ШПАТП" применяло льготную ставку 0,75% по налогу на пользователей автодорог в части территориального дорожного фонда от общей суммы выручки по реализации услуг по городским и пригородным маршрутам Ивановской области. По мнению представителя Инспекции пассажирские перевозки пассажиров по тарифам ниже себестоимости, установленным местными органами власти, не могут быть признаны льготными.
В связи с этим пункт 3 приложения N 2 "Перечень плательщиков льготной ставки налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемой в территориальный дорожный фонд в 2000 году" к Закону Ивановской области от 26.01.2000 N 4-ОЗ "О бюджете территориального дорожного фонда на 2000 год" неприменим, так как им не предусмотрено применение ставки налога 0,75% в отношении выручки, полученной от объема выполненных пассажирских перевозок ниже себестоимости.
По мнению заявителя, судом необоснованно не применено постановление Законодательного Собрания Ивановской области от 10.07.2003 N 353 "Об официальном разъяснении положения Закона Ивановской области "О бюджете территориального фонда Ивановской области на 2000 год" от 26.01.2000 N 4-ОЗ о применении льготной ставки налога на пользователей автомобильных дорог в 2000 году", так как оно не изменяет предмет льготирования, а дает его толкование.
ОГУП "ШПАТП" возражало против доводов, изложенных в апелляционной жалобе Инспекции, считает решение арбитражного суда Ивановской области от 18.02.2004 законным и обоснованным. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен, тарифов" утвержден перечень услуг транспортных организаций, по которым органам исполнительной власти субъектов РФ предоставлено право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок. В этот перечень включены "перевозки пассажиров и багажа автомобильным транспортом по внутриобластным и межобластным маршрутам, включая такси". Органами местного самоуправления г. Шуи и Шуйского района утверждены тарифы пассажирских перевозок ниже себестоимости услуг по перевозке пассажиров предприятием, поэтому ОГУП "Шуйское ПАТП" законно использовало льготную ставку 0,75% при расчете налога на пользователей автомобильных дорог.
Заслушав представителей сторон, изучив представленные по делу документы, апелляционная инстанция установила.
Инспекцией проведена выездная налоговая проверка соблюдения ОГУП "Шуйское ПАТП" налогового законодательства в части правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период 2000 - 2001 г. г.
Согласно акту проверки N 139 от 07.07.2003 были выявлены нарушения в виде неполной уплаты налогов и сборов, в том числе налога на пользователей автодорог, в результате занижения налоговой базы и неправильного исчисления сумм налога, подлежащих к уплате в бюджет, - всего в сумме 211465 руб.
По результатам выездной налоговой проверки руководителем Инспекции вынесено решение от 11 августа 2003 года за N 139 о привлечении ОГУП "ШПАТП" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде наложения штрафа в размере 20% от сумм не полностью уплаченных налогов, в том числе:
- по налогу на пользователей автодорог - в размере 42293 руб.
ОГУП "ШПАТП" не согласилось с вынесенным решением Инспекции и обратилось в арбитражный суд в порядке ст. ст. 137, 138 НК РФ с исковым заявлением о признании его частично недействительным.
Инспекция в свою очередь обратилась в арбитражный суд в порядке ст. 31 и 104 НК РФ с исковыми требованиями о принудительном взыскании с ОГУП "ШПАТП" неуплаченных в добровольном порядке налоговых санкций по оспариваемому решению.
Оценив представленные доводы заявителя жалобы, возражения предприятия, исследовав представленные по делу и жалобе доказательства, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены судебного акта.
Законом РФ N 1759-1 от 18.10.1991 "О дорожных фондах в Российской Федерации" (ст. 5) установлен наравне с другими налогами по дорогам также объект, ставки и порядок уплаты налога на пользователей автомобильных дорог. В соответствии со статьей 5 Закона налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, предприниматели, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные представительства, иностранные юридические лица; филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, организаций и учреждений, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
Пунктом 2 статьи 5 вышеуказанного Закона предусматривалось, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации с учетом местных условий могут повышать (понижать) ставку налога, зачисляемую в территориальные дорожные фонды.
Согласно статье 5 Закона Ивановской области "О бюджете территориального фонда Ивановской области на 2000 год" от 26.01.2000 N 4-ОЗ на территории Ивановской области для отдельных категорий налогоплательщиков устанавливались льготные ставки налога на пользователей автомобильных дорог, зачисляемые в территориальный дорожный фонд в 2000 году, по приложению N 2.
В соответствии с данным приложением предприятия электротранспорта и автотранспорта, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляющие перевозки с предоставлением льгот бесплатного проезда в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации по городским и пригородным маршрутам Ивановской области - 0,75 процента от выручки, полученной от объема выполненных льготных пассажирских перевозок.
Во исполнение указа Президента Российской Федерации от 28.02.1995 N 221 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)" Правительством Российской Федерации принято постановление за N 239 от 07.03.1995 с аналогичным названием, согласно которому (пункт 5 постановления) органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, для которых в федеральном бюджете предусматривается финансовая поддержка, предоставлялось право регулировать цены (тарифы) на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги, на которые государственное регулирование цен (тарифов) на внутреннем рынке Российской Федерации осуществляют органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, а также тарифов и надбавок на услуги транспортных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций, по которым органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации предоставляется право вводить государственное регулирование тарифов и надбавок, по согласованию с соответствующими федеральными органами исполнительной власти.
В рамках обозначенных полномочий Главой Шуйской городской администрации на 2000 год были утверждены льготные тарифы для перевозки пассажиров на территории района: для городских маршрутов - в размере 2 руб. за перевозку 1 пассажира (при себестоимости услуги - 2 руб. 60 коп.), на пригородных маршрутах - в размере 0,50 руб. за 1 пасс.-км (при себестоимости услуги - 0,66 руб.).
С учетом вышеизложенного суд считает, что под понятием "выручка, полученная от объема выполненных льготных пассажирских перевозок" у ОГУП "ШПАТП" подпадала фактически вся сумма выручки от услуг, оказанных при перевозке пассажиров на городских и пригородных маршрутах.
Доводы Инспекции о необходимости применения при рассмотрении дела постановления Законодательного Собрания Ивановской области от 10.07.2003 N 353 "Об официальном разъяснении положения Закона Ивановской области "О бюджете территориального фонда Ивановской области на 2000 год" от 26.01.2000 N 4-ОЗ о применении льготной ставки налога на пользователей автомобильных дорог в 2000 году" судом не принимаются, так как данный акт фактически изменял предмет льготирования, обозначенный в региональном Законе, и, более того, был принят по истечении временных рамок действия первоначального Закона.
Указанным постановлением разъяснялось, что при определении выручки, полученной от объема выполненных льготных пассажирских перевозок, для целей налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог следует учитывать:
- сумму целевой субвенции на компенсацию автотранспортным предприятиям Ивановской области льгот по бесплатному проезду в соответствии с Федеральным законом "О ветеранах", выделенную муниципальным образованиям Ивановской области в соответствии с Законом Ивановской области "Об областном бюджете на 2000 год" и фактически полученную автотранспортными предприятиями из местных бюджетов;
- средства, полученные автотранспортными предприятиями в возмещение осуществленных льготных перевозок по иным основаниям, предусмотренным федеральным и областным законодательством.
В силу статьи 11 Налогового кодекса РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, принимаются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим Кодексом.
В соответствии с положениями статьи 6 Бюджетного кодекса РФ под субвенциями понимаются бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов.
В бухгалтерском учете под выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и прочих активов понимаются суммы, полученные (причитающиеся к получению) организацией от покупателей продукции (товаров, работ, услуг) и других активов, в соответствии с расчетными документами, договорами с покупателями и заказчиками, договорами с пользователями активов, кассовыми чеками и пр.
Из указанного следует, что по своему смысловому значению субвенция, предоставляемая предприятию из бюджета на компенсацию льгот по бесплатному проезду пассажиров, не может быть отнесена к категории выручки, учитываемой в качестве объекта обложения при исчислении налога на пользователей автомобильных дорог, фактически данным разъяснением изменяется порядок формирования выручки, полученной от оказания льготных пассажирских перевозок.
Вопрос о государственной пошлине судом не рассматривался, так как налоговые органы в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона РФ "О государственной пошлине" освобождены от ее уплаты.
На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 268 - 272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная инстанция
Постановила:
1.Апелляционную жалобу МИ МНС РФ N 3 по Ивановской области от 18.03.2004 оставить без удовлетворения, а решение арбитражного суда от 18.02.2004 по делу N 3006/5/1-3360/5 - без изменения.
2.Настоящее постановление может быть обжаловано в кассационной инстанции в порядке и сроки, установленные АПК РФ.