Информация от 01.08.2006 г № Б/Н
Социальные налоговые вычеты на обучение
Налоговое законодательство позволяет плательщикам НДФЛ уменьшить налоговые обязательства по этому налогу на сумму социальных налоговых вычетов. В памятке дано разъяснение о том, как, когда и где можно получить вычет по расходам на обучение, а также какие документы нужно для этого оформить.
Право на получение социальных налоговых вычетов имеют исключительно плательщики НДФЛ - налоговые резиденты Российской Федерации. Социальные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам только в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%. Основание - статья 210 НК РФ.
Перечень социальных налоговых вычетов, установленный ст. 219 НК, включает в себя целевые расходы на обучение.
Этот вычет предоставляется налогоплательщику в размере стоимости (подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
- уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение,
- уплаченной налогоплательщиком - родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях,
- уплаченной налогоплательщиком - опекуном или попечителем над гражданами, бывшими его подопечными, после прекращения опеки или попечительства.
Указанный социальный налоговый вычет предоставляется только по обучению в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию или иной документ, который подтверждает статус учебного заведения.
Напомним, что общая сумма социального налогового вычета по перечисленным расходам за календарный год не должна превышать 38000 руб.
Справочно:
Федеральным законом N 144-ФЗ от 27.07.2006:
- увеличена максимальная сумма социального налогового вычета на услуги по обучению с 38000 руб. до 50000 руб. . На данную сумму будет уменьшаться налоговая база физического лица начиная с 2007 г., т.е. при подаче заявления на вычет за 2006 г. (и ранее) максимальная сумма вычета не может превышать 38000 руб.
Социальный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика (с указанием суммы налога и реквизитов его счета в банке) при подаче налоговой декларации формы N 3-НДФЛ с приложением следующих документов:
- справки (справок) о доходах налогоплательщика, родителя-налогоплательщика формы N 2-НДФЛ;
- копии договора с образовательным учреждением, имеющим лицензию на оказание соответствующих образовательных услуг, заключенного между образовательным учреждением и учащимся либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения;
- копии документов, подтверждающих фактические расходы. Такими документами могут являться, в том числе, и квитанции, оформленные на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение ребенку внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был заключен с учебным заведением родителем;
- копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика (в случае оплаты обучения ребенка).
Налогоплательщики вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения, при условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который должен проставить отметку о соответствии представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату принятия их налоговым органом.
Если договор на обучение ребенка был заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков - родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.
Договоры на обучение могут содержать условия, согласно которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка налогоплательщика производится по окончании учебного заведения. Поэтому в случаях, когда договор на обучение предусматривает возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена такая оплата.
Сумма расходов на обучение определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях, фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным документам. Данное положение применяется и в тех случаях, когда в договоре на обучение стоимость обучения указана не в рублях, а в условных единицах, и при этом отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения в рублевом эквиваленте.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения. Вместе с тем это не означает, что для получения социального налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами копии вышеуказанных документов.
Пунктом 1 ст. 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.
Для решения вопроса о предоставлении плательщику социального налогового вычета налоговая инспекция в соответствии со статьей 88 НК РФ проводит камеральную налоговую проверку в течение трех месяцев со дня предоставления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Результаты проверки доводятся до сведения налогоплательщика в виде письменного сообщения, которое высылается по почте или вручается лично.
Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок.
Таким образом, при проведении проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
После проведения указанных контрольных мероприятий по проверке представленной декларации и соответствующих документов в течение месяца (при наличии поданного налогоплательщиком заявления о возврате налога на доходы) налоговым органом оформляется заключение о возврате налога, которое направляется для исполнения в органы федерального казначейства. Таким образом, на всю процедуру уходит около четырех месяцев.
Для возврата излишне уплаченного налога налогоплательщик подает в налоговую инспекцию письменное заявление с указанием суммы налога и реквизитов его счета в банке, на который эта сумма должна быть перечислена. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств того бюджета, в который эта сумма была переплачена. При наличии у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности по пеням, начисленным в тот же бюджет, возврат излишне уплаченной суммы производится только после погашения недоимки (задолженности).
В тех случаях, когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем.
Подать налоговую декларацию для получения налогового вычета налогоплательщик имеет право в течение трех лет (п. 8 ст. 78 НК), начиная с года, следующего за налоговым периодом, в котором была произведена переплата налога.