Постановление от 31.05.2006 г № 14-1155/05
Суд признал действия налогового органа законными и обоснованными, поскольку действия налогоплательщика, выразившиеся в невключении в налоговую базу сумм авансовых платежей, могут быть признаны правомерными только в том случае, если в установленном порядке будет подтвержден факт поступления аванса
Решением по делу Арбитражный суд Омской области отказал в удовлетворении требований Федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение "Полет" (далее - ФГУП "ПО "Полет", заявитель, налогоплательщик) о признании решения N 43 от 23.11.2005 Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области (далее - МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области, налоговый орган) недействительным.
В обоснование решения суд указал, что требования заявителя не подлежат удовлетворению, поскольку ФГУП "ПО "Полет" необоснованно был занижен налог на добавленную стоимость в сумме 5772341 руб. 00 коп., исчисленный с сумм авансов, по которым правомерность применения налоговой ставки ноль процентов документально не подтверждена, и оспариваемое налогоплательщиком решение налогового органа по сути является законным и обоснованным.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела и апелляционную жалобу, отзыв на нее, выслушав явившихся представителей сторон, установил следующее.
МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области была проведена камеральная налоговая проверка представленной ФГУП "ПО "Полет" уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за январь 2005 года, в результате которой были выявлены факты неправомерного невключения налогоплательщиком в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость сумм авансовых платежей.
Данное обстоятельство послужило основанием для вынесения налоговым органом в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации решения N 45 от 23.11.2005, в соответствии с которым ФГУП "ПО "Полет" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в сумме 1154468 руб. 00 коп. Кроме того, данным решением заявителю были доначислены и предложены к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 5772341 руб. 00 коп. и 662296 руб. 65 коп. пеней за его несвоевременную уплату.
ФГУП "ПО "Полет", считая вынесенное налоговым органом решение не соответствующим закону и нарушающим его права в сфере предпринимательской деятельности, обратилось в арбитражный суд Омской области с заявлением о признании ненормативного правового акта налогового органа недействительным.
Суд апелляционной инстанции, на основании статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, считает его подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Федеральное государственное унитарное предприятие "Производственное объединение "Полет", являясь в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком налога на добавленную стоимость, обязано своевременно и в полном объеме уплачивать суммы налога в бюджет (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации).
В свою очередь налоговые органы в рамках осуществления налогового контроля за надлежащим исполнением налогоплательщиками своих обязанностей вправе по правилам главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации проводить камеральные налоговые проверки.
В соответствии со статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации при вынесении решения по результатам проведенной налоговой проверки в нем должны быть отражены обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.
Суд апелляционной инстанции, установив обстоятельства, послужившие основанием для вынесения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области оспариваемого решения N 45 от 23.11.2005, проверил законность выводов налогового органа и признал их обоснованными, соответствующими положениям законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, регулирующим спорное налоговое правоотношение, исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются:
1.реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2.передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3.выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4.ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
При этом подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации было установлено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Однако, данное правило не применяется в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке ноль процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации).
Из указанного следует, что за исключением отмеченного случая, авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих экспортных поставок, подлежат включению в налогооблагаемую базу для исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
Материалами дела подтверждается, что 10.12.2004 между ФГУП "Рособоронэкспорт" и ПО "Полет" был заключен договор комиссии N Р/327634112526-414010, в соответствии с условиями которого ФГУП "Рособоронэкспорт" по поручению ПО "Полет" за комиссионное вознаграждение обязалось провести переговоры и при достижении договоренности заключить от своего имени, но за счет ПО "Полет", контракт N Р/327634112526 с фирмой "КОСМОС Интернационал Сателлитенстарт" (Инозаказчик) на осуществление работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве, по подготовке к запуску пяти германских космических аппаратов "САР-Лупе".
Стороны договора комиссии в пункте 4.3 указали, что, при поступлении на транзитный валютный счет ФГУП "Рособоронэкспорт" авансового платежа от Инозаказчика, ФГУП "Рособоронэкспорт" в течение 7 банковских дней с даты поступления платежа переведет на транзитный валютный счет ФГУП "ПО "Полет" причитающийся ФГУП "ПО "Полет" авансовый платеж за вычетом оговоренных в договоре сумм.
Впоследствии ФГУП "ПО "Полет" заключило с ЗАО "Конструкторское бюро "Полет" договор N К-17/04 от 24.12.2004 на создание научно-технической продукции, в рамках которого ЗАО "КБ "Полет" обязалось выполнить и сдать ПО "Полет" следующую работу: осуществление работ (услуг), выполняемых непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленных и неразрывно связанных с выполнением работ (услуг) непосредственно в космическом пространстве по проведению адаптации космических аппаратов "САР-Лупе" к РН "Космос-ЗМ". При этом предусмотренная данным договором работа выполнялась в соответствии с договором комиссии N Р/327634112526-414010, заключенным ФГУП "Рособоронэкспорт" с ФГУП "ПО "Полет".
В соответствии с дополнениями N 327634112526-415071 от 30.12.2004 к договору комиссии от 10.12.2004 N Р/327634112526-414010 п. 4.3 абзац первый договора комиссии был изложен в редакции, согласно которой, при поступлении на транзитный валютный счет ФГУП "Рособоронэкспорт" платежа по п. 4.2.1 от Инозаказчика, ФГУП "Рособоронэкспорт" осуществит 100% продажу валюты за вычетом расходов, указанных в п. 4.3 договора комиссии, и переведет полученные рублевые средства получателю - ЗАО "КБ "Полет" в счет оплаты договора N К-17/04 от 24.12.2004.
Платежным поручением N 127 от 14.01.2005 ФГУП "Рособоронэкспорт" перечислило на расчетный счет ЗАО "КБ "Полет" 33500000 руб. 00 коп. в счет оплаты по дополнению N 327634112526-415071 от 30.12.2004 к договору комиссии N Р/327634112526-414010 от 30.12.2004 (в счет оплаты договора N К-17/04 от 24.12.2004). По платежному поручению N 242 от 21.01.2005 ФГУП "Рособоронэкспорт" ЗАО "КБ "Полет" было перечислено 872784 руб. 38 коп. в счет оплаты по дополнению N 327634112526-415071 от 30.12.2004 к договору комиссии N Р/327634112526-414010 от 10.12.2004 (в счет оплаты договора N К-17/04 от 24.12.2004).
Поскольку оказываемые ФГУП "ПО "Полет" услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке ноль процентов, то заявитель при исчислении налога на добавленную стоимость за январь 2005 года не включил платеж на сумму 37840900 руб. 00 коп. в налогооблагаемую базу как авансовый платеж на поставку товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет 6 месяцев.
Порядком определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602, установлено, что авансовые или иные платежи, полученные организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только после документального подтверждения организациями-экспортерами их поступления.
Таким образом, из правового анализа вышеуказанной нормы права следует, что действия налогоплательщика, выразившиеся в невключении в налоговую базу сумм авансовых платежей, могут быть признаны правомерными только в том случае, если в установленном порядке будет подтвержден факт поступления аванса.
В случае неподтверждения в установленном порядке применения налоговой ставки 0 процентов при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, в счет оплаты которых были получены авансовые или иные платежи, а также в случае поставок на экспорт товаров раньше чем через 6 месяцев после начала перечисления авансовых или иных платежей организации-изготовителю, эти товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом пунктом 3 Порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, установлено, что организация-экспортер в целях подтверждения получения авансовых или иных платежей представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период определенный пакет документов, в число которых входит выписка банка (ее копия), подтверждающая поступление на счет организации-экспортера в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров; выписка банка (ее копия), подтверждающая поступление на счет организации-комиссионера или поверенного в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, и выписка банка (ее копия), подтверждающая перечисление авансовых или иных платежей со счета организации-комиссионера или поверенного на счет организации-экспортера в российском банке, - в случае поставок на экспорт товаров по договору комиссии или договору поручения.
Поскольку выписка банка ФГУП "ПО "Полет" не была представлена при подаче налоговой декларации по налоговой ставке ноль процентов (что подтверждается решением налогового органа N 10-12/7529) наряду с другими документами, налоговый орган пришел к правомерному выводу о неподтверждении налогоплательщиком авансовых платежей при реализации такого рода товаров и, следовательно, законно и обоснованно вынес оспариваемое решение о взыскании с заявителя штрафных санкций, доначислении ему сумм налога на добавленную стоимость и пени.
Ссылка налогоплательщика на невозможность представления такого документа ввиду особенностей расчета, определенного сторонами договора комиссии N Р/327634112526-414010 от 10.12.2004, не принимается судом апелляционной инстанции, поскольку налоговые органы в силу пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации при осуществлении возложенных на них полномочий обязаны соблюдать законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а Постановление Правительства Российской Федерации от 21.08.2001 N 602, обязывающее налогоплательщиков предоставлять выписку банка, не содержит каких-либо исключений из обязанности по ее представлению.
Доводы ФГУП "ПО "Полет" о неправомерности вынесения МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области двух решений по результатам камеральной проверки одной налоговой декларации не принимаются судом апелляционной инстанции исходя из следующего.
В соответствии с пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость устанавливается как календарный месяц. Согласно пункту 1 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации уплата налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
При реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации). В таком случае, как предписывает пункт 6 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляется отдельная налоговая декларация с приложением соответствующих документов, перечень которых установлен статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.
Отдельная налоговая декларация и перечень необходимых документов представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, перемещения припасов, а также с даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны (пункт 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, законодательство о налогах и сборах Российской Федерации обязывает налогоплательщиков предоставлять налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по истечении каждого налогового периода (ежемесячно или ежеквартально) и уплачивать начисленные суммы налога в бюджет. Одновременно с этим, в случае применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров в режиме экспорта, необходимо представить отдельную налоговую декларацию (вне зависимости от предоставления основной декларации) и подтверждающие экспорт документы в течение 180 дней.
Поскольку решение N 10-12/7529 от 16.11.2005 было принято по результатам уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов за январь 2005 года, а предметом камеральной налоговой проверки, результатом которой явилось вынесение решения N 45 от 23.11.2005, являлась уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за январь 2005 года по налоговой ставке 18 процентов, то суд апелляционной инстанции не находит в действиях налогового органа нарушений законодательства о налогах и сборах Российской Федерации. Данное обстоятельство было подтверждено также в заседании суда апелляционной инстанции представителем налогового органа.
На основании изложенного оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции у суда апелляционной инстанции не имеется. Апелляционная жалоба Федерального государственного унитарного предприятия "Производственное объединение "Полет" подлежит оставлению без удовлетворения по мотивам, изложенным в настоящем Постановлении.
Государственная пошлина по результатам рассмотрения апелляционной жалобы относится на ФГУП "ПО "Полет".
Руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьями 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции именем Российской Федерации
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 14.03.2006 по делу N 14-1155/05 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.