Постановление от 22.01.2004 г № А-1015/03
В соответствии со ст. 3 Закона «О плате за землю» размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год
Открытое акционерное общество "Омскхлебопродукт" г. Омска обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением к Инспекции Министерства по налогам и сборам РФ по Кировскому административному округу города Омска о признании недействительным решения N 09-07/4244 ДСП от 08.05.2003 о доначислении земельного налога за 2002 год в сумме 443740 руб. и применении штрафных санкций за неуплату налога в размере 59165,44 руб.
Суд апелляционной инстанции
Установил:
Как видно из материалов дела, 27.02.2003 налогоплательщик представил уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2002 год. При составлении указанной декларации была применена ставка земельного налога в размере 4,08 руб. за квадратный метр в год, которая установлена для 35-й оценочной зоны Решением Омского городского Совета от 20.09.2000 N 298 "Об утверждении временных величин дифференцированных платежей на землю на территории города Омска".
Специалистами ИМНС РФ по Кировскому административному округу города Омска была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2002 год по вопросу правильности применения ставок земельного налога.
По результатам проверки заместителем руководителя налоговой инспекции советником налоговой службы РФ 2-го ранга А.В. Щеглаковой вынесено решение о привлечении ОАО "Омскхлебопродукт" г. Омска к ответственности за совершение налогового правонарушения N 09-07/4244 ДСП от 08.05.2003, которым доначислен земельный налог на сумму 443740,8 руб. Как следует из решения, налоговый орган считает необходимым применять в 2002 году ставку 4,08 руб. за квадратный метр, действовавшую в 2001 году с коэффициентом 2, введение которого предусмотрено ФЗ от 14.12.2001 N 163-ФЗ "Об индексации ставок земельного налога".
Кроме того, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 п. 1 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога в размере 59165,44 руб.
Удовлетворяя заявленные требования в части доначисления земельного налога за 2002 год, суд первой инстанции указал на то, что устанавливающий коэффициент 2 Закон РФ "Об индексации ставок земельного налога" от 14.12.2001 опубликован 17.12.2001, а в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Закон "О федеральном бюджете на 2002 год" от 30.12.2001 был принят также в нарушение указанных норм права.
Из этого суд сделал вывод о том, что поскольку в соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" налоговым периодом по земельному налогу является год, то коэффициенты к ставкам земельного налога, установленные законом, опубликованным 17.12.2001, не могут быть применены ранее 01.01.2003.
Однако судом первой инстанции не учтено, что указанный коэффициент 2 кроме Закона РФ "Об индексации ставок земельного налога" был установлен статьей 14 Закона РФ "О федеральном бюджете на 2002 год", нормы которой подлежат применению при рассмотрении настоящего дела с учетом положений законодательства, регулирующего порядок и условия уплаты земельного налога.
На основании статей 16, 17 Закона Российской Федерации от 11.10.1992 N 1738-1 "О плате за землю" юридические лица не позднее 1-го июля представляют в налоговые органы расчет причитающегося с них налога по каждому земельному налогу и уплачивают налог равными долями не позднее 15-го сентября и 15-го ноября.
В соответствии со статьей 3 вышеуказанного Закона размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Согласно статье 8 Закона Российской Федерации "О плате за землю" и пункту 2 статьи 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог на городские (поселковые) земли определяется перечисленными в пункте 2 статьи 21 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" органами на основе средних ставок, предусмотренных в приложении 2 (таблицы 1, 2, 3) к Закону Российской Федерации "О плате за землю".
Пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 09.08.1994 N 22-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О плате за землю" Правительству Российской Федерации было предписано индексировать ежегодно начиная с 1995 года установленные Законом Российской Федерации "О плате за землю" ставки земельного налога исходя из динамики изменения минимального размера оплаты труда.
Статьей 14 Федерального закона Российской Федерации от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" установлена ставка земельного налога, действовавшая в 2001 году с коэффициентом 2.
Таким образом, при расчете земельного налога установленные Федеральным законом "О плате за землю" средние ставки земельного налога применяются с учетом индексации (поправочных коэффициентов), определяемой федеральными нормативными актами.
Нормы федеральных законов о бюджете содержат нормы прямого действия, введение поправочных коэффициентов законами о федеральном бюджете на соответствующий год не противоречит налоговому законодательству, поправочные коэффициенты относятся не к ставке земельного налога, а к порядку его исчисления.
Установленные Законом Российской Федерации от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" средние славки земельного налога применяются с учетом индексации (поправочных коэффициентов), определяемой нормативными актами. Соответственно индексируются конкретные ставки налогов, определенные вышеперечисленными уполномоченными органами на основе средних ставок.
При этом федеральные нормативные акты, которыми устанавливаются поправочные коэффициенты, являются актами прямого действия, не требующими соответствующего подтверждения законодательными актами республик в составе Российской Федерации или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований.
Таким образом, при исчислении ставок земельного налога за 2002 год к ставке, установленной Решением Омского городского Совета N 298 от 20.09.2000 "Об утверждении временных величин дифференцированных платежей за землю на территории города Омска", следовало применять коэффициент 2.
При таких обстоятельствах оспариваемое решение налогового органа N 09-07/4244 ДСП от 08.05.2003 является обоснованным, требования заявителя подлежат отклонению.
Доводы отзыва на апелляционную жалобу от 10.11.2003, которые не были предметом рассмотрения суда первой инстанции, апелляционной инстанцией не могут быть приняты во внимание, поскольку в силу требований части 3 ст. 266 АПК РФ в арбитражном суде апелляционной инстанции не применяются правила об изменении предмета или основания иска, а также иные правила, установленные только для рассмотрения дела в суде первой инстанции.
Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст. ст. 270 - 271 АПК РФ, суд апелляционной инстанции
Постановил:
Решение Арбитражного суда Омской области от 12.08.2003 по делу N 10-356/03 отменить и принять новый судебный акт. В удовлетворении заявления Открытого акционерного общества "Омскхлебопродукт" г. Омска отказать полностью.
Взыскать с Открытого акционерного общества "Омскхлебопродукт" 1000 руб. государственной пошлины по заявлению и 500 руб. государственной пошлины по апелляционной жалобе.
Постановление может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.