Информация УФНС РФ по Челябинской обл. от 19.04.2006 г № Б/Н
Можно ли применить систему налогообложения в виде ЕНВД?
Вопрос:Наша организация занимается ремонтом бытовой техники. Услуги по ремонту оказываем физическим лицам, но стоимость ремонта компенсирует либо торговая организация, принявшая на себя гарантийные обязательства, либо завод-производитель бытовой техники. Ведь на деле сервисный центр оказывает услуги именно владельцу сломавшегося прибора, а не производителю или торговой фирме. Кроме того, мы осуществляем подключение стиральных машин. Стандартное подключение нам компенсирует опять же торгующая организация, но дополнительные работы, не подпадающие под стандартное подключение, нам оплачивает физическое лицо по квитанции. Подпадают ли указанные выше услуги под ЕНВД?
Ответ: Согласно статье 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - Классификатор).
Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.08.1997 N 1025, в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон РФ "О защите прав потребителей").
В соответствии с пунктом 1 Правил под потребителями понимается гражданин, имеющий намерение заказать либо заказывающий или использующий работы (услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Под исполнителем понимается организация независимо от организационно-правовой формы, а также индивидуальный предприниматель, выполняющие работы или оказывающие услуги потребителям по возмездному договору.
Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда.
Согласно пункту 1 статьи 730 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Таким образом, налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, для целей применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные услуги, классифицированные Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги" на основе договоров подряда.
В соответствии с пунктом 2 статьи 470 ГК РФ в случае, когда договором купли-продажи предусмотрено предоставление продавцом гарантии качества товара, продавец обязан передать покупателю товар, который должен соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 469 ГК РФ, в течение определенного времени, установленного договором (гарантийного срока).
Согласно статье 5 Закона РФ "О защите прав потребителей" гарантийный срок - это период времени, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель (исполнитель, продавец) обязан удовлетворить требования потребителя, установленные статьями 18 и 29 данного Закона и, в частности, требование по безвозмездному устранению недостатков приобретенного товара.
Потребитель, которому продан товар ненадлежащего качества, если оно не оговорено продавцом, вправе предъявить указанное требование изготовителю (продавцу) или организации, выполняющей на основании договора с ним функции изготовителя (продавца) (статья 18 Закона РФ "О защите прав потребителей").
Если гарантия качества товара предусмотрена условиями договора купли-продажи товара, обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (осуществлению гарантийного ремонта) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую на основании договора с ним функции изготовителя (продавца), вне зависимости от того, кто непосредственно будет осуществлять гарантийный ремонт данного товара - указанные лица, или иное лицо, действующее по их поручению (на основании заключенного с ними договора).
При этом договор на выполнение гарантийного ремонта (договор бытового подряда) между потребителем (покупателем) и исполнителем в данном случае не заключается (пункт 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.1994 N 7 "О практике рассмотрения судами дел о защите прав потребителей").
В связи с этим предпринимательская деятельность, связанная с выполнением работ и оказанием услуг (в том числе классифицированных Классификатором в группе услуг населению 01 "Бытовые услуги") по безвозмездному со стороны покупателей устранению выявленных ими в течение гарантийного срока недостатков приобретенных товаров на основе заключенного с изготовителем (продавцом) или организацией, выполняющей функции изготовителя (продавца), договора на гарантийное обслуживание тех или иных групп товаров, не может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, и, следовательно, в отношении нее не может быть применена система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Также сообщаем, что такой вид деятельности, как подключение стиральных машин, не указан в разделе "Бытовые услуги населению" Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного Постановлением Госкомстата России от 28.06.1993 N 163.
Учитывая изложенное, считаем, что деятельность организации по подключению стиральных машин не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Отдел налогообложения
прибыли (дохода)
Управление ФНС России
по Челябинской области